it der Veröffentlichung der Revenue Procedure 2000-22 hat der IRS kleinen Unternehmen eine dringend benötigte Anleitung zur Wahl oder Änderung ihrer Buchhaltungsmethoden für Steuerzwecke gegeben. Dieser Artikel fasst die Regeln zusammen, die gelten, wenn Unternehmen eine Bilanzierungsmethode wählen müssen, und untersucht einige der anderen Faktoren, die ihre Entscheidung beeinflussen.

Der Umsatztest

Die Revenue Procedure 2000-22 erlaubt es jedem Unternehmen, das einen Umsatztest erfüllt, die Bargeldmethode für Steuerzwecke anzuwenden. Dazu gehören Einzelunternehmer, Personengesellschaften, S-Corporations und reguläre Kapitalgesellschaften. Wenn ein Steuerzahler den Umsatztest erfüllt, spielt es keine Rolle mehr, ob er Waren verkauft, die ein „wesentlicher einkommenserzeugender Faktor“ sind (siehe unten).

Um den Umsatztest zu berechnen, bildet ein Unternehmen den Durchschnitt der Einnahmen der letzten drei Jahre. Liegt der Durchschnitt unter dem Schwellenwert von 1 Million US-Dollar, ist die Cash-Methode immer erlaubt (aber nicht erforderlich). Für die Zwecke dieses Tests umfassen die Bruttoeinnahmen die meisten normalen Posten, wie Verkaufserlöse, Dienstleistungen, Zinsen, Dividenden, Mieten, Lizenzgebühren und Ähnliches, aber nicht die Umsatzsteuer, die der Steuerzahler einnimmt.

Unternehmen, die Teil von kontrollierten Gruppen sind, müssen die Einnahmen für alle in der Gruppe enthaltenen Einheiten kombinieren, um festzustellen, ob sie den 1-Million-Dollar-Test erfüllen. Kurze Jahre erfordern eine Annualisierungsanpassung. Für Steuerzahler, die weniger als drei Jahre im Geschäft sind, wird der Durchschnitt nur mit den Einnahmen aus den Jahren berechnet, in denen sie existieren.

Die Revenue Procedure hatte ursprünglich eine weitere Anforderung enthalten: die Konformitätsregel. Außer in Einzelfällen, wie z. B. einmalig zur Erlangung eines Bankkredits, war der Steuerpflichtige verpflichtet, für Abschlüsse, die für eine beliebige Partei – Management, Investoren oder Gläubiger – erstellt wurden, und für jedes Jahr, das nach dem 16. Dezember 2000 endete, die Kassenbuchmethode anzuwenden. Diese Anforderung hätte zweifellos zu Problemen geführt, wenn ein Buchhalter für einen kleinen Geschäftskunden einen Abschluss nach der Periodenrechnung erstellt hätte. Der IRS hat das Problem Anfang dieses Jahres in der Revenue Procedure 2001-10 behoben, die die Konformitätsanforderung aufhob, aber die Notwendigkeit angemessener Bücher und Aufzeichnungen – wie in IRC Section 446 gefordert – erneut betonte und Unternehmen daran erinnerte, eine Abstimmung zwischen Buch- und Steuereinnahmen zu führen.

PASS/FAIL

Die Revenue Procedure 2000-22 ist nicht auf Unternehmen anwendbar, die den 1-Million-Dollar-Durchschnittsumsatztest nicht bestehen. Für diese Unternehmen hängt die Entscheidung, ob die Bargeld- oder die Periodenabgrenzungsmethode anzuwenden ist, von zwei Aspekten ab: dem Test der wesentlichen einkommenserzeugenden Faktoren und der Art des Unternehmens. Im Allgemeinen müssen Unternehmen, die Waren verkaufen, die Periodenabgrenzungsmethode für Käufe und Verkäufe verwenden. Diese Regel ist nach den Treasury Regulations, Abschnitt 1.446-1, besser bekannt als „material income-producing factor rule“.

In der Vergangenheit hat der IRS diese Regel benutzt, um Steuerzahler zu zwingen, zur Periodenabgrenzungsmethode zu wechseln, mit dem Argument, dass die Bargeldmethode das Einkommen nicht eindeutig widerspiegelt. Anfang 2000 verlor der IRS einen wichtigen Gerichtsfall ( Osteopathic Medical Oncology and Hematology, 113 TC No. 16). Das Gericht vertrat die Auffassung, dass der Test des wesentlichen einkommenserzeugenden Faktors nicht anwendbar sei, wenn

Material untrennbar mit den Dienstleistungen verbunden war.

Der Verkauf oder die Nutzung des Materials war der Erbringung der Dienstleistungen untergeordnet.

Obwohl der IRS nur im Ergebnis zugestimmt hat, bildet dieser Fall die Grundlage für Argumente, die Unternehmen wie z. B. Fachärzte, Architekten oder Bauunternehmer vorbringen können, um die Anwendung der Bargeldmethode in ähnlichen Situationen zu unterstützen, wenn sie mehr als 1 Mio. $ Jahresumsatz haben.

Weitere Gerichtsfälle und informelle Aussagen des IRS scheinen darauf hinzudeuten, dass die Cash-Methode in bestimmten Unternehmen zulässig ist, wenn die Anschaffungskosten 8 % oder weniger der Gesamteinnahmen betragen. Für die Zwecke dieses Artikels wird ein Unternehmen, das entweder die Anforderungen in Osteopathic Medical oder den 8 %-Test erfüllt, als Dienstleistungsunternehmen bezeichnet, und es wird davon ausgegangen, dass es die Anforderungen für die Anwendung der Cash-Methode erfüllt, außer wie im Folgenden erläutert.

Der zweite Punkt, den Unternehmen berücksichtigen müssen, ist ihre Unternehmensform. C-Corporations (mit Ausnahme von Farmen) müssen die Periodenabgrenzungsmethode anwenden, wenn sie durchschnittliche jährliche Bruttoeinnahmen für die letzten drei Steuerjahre von mehr als 5 Millionen US-Dollar haben. Die Periodenabgrenzungsmethode ist auch für Steuervergünstigungen und für offene Handelsgesellschaften erforderlich, die den 5-Millionen-Dollar-Test nicht bestehen und eine C-Corporation als Partner haben (Abschnitt 448(a)(2)).

Der RUNDOWN

Abgesehen von den Ausnahmen für Landwirte und den ungewöhnlichen Ausnahmen für Steueroasen und Unternehmenspartner, die oben besprochen wurden, können die Regeln der Revenue Procedure 2000-22 wie folgt zusammengefasst werden:

Für Einzelunternehmer, S-Corporations, Limited Liability Companies und Personengesellschaften:

Die Cash-Methode ist immer dann zulässig, wenn das Unternehmen den Test für den durchschnittlichen Umsatz von 1 Million US-Dollar erfüllt.

Der Entity-Test ist nicht anwendbar.

Die Cash-Methode ist zulässig, wenn das Unternehmen mehr als 1 Mio. $ Umsatz hat und den Dienstleistungsgeschäftstest erfüllt.

Die Periodenabgrenzungsmethode ist erforderlich, wenn das Unternehmen sowohl den 1-Million-$-Durchschnittsumsatz- als auch den „Material Income-Producing Factor“-Test nicht besteht.

Für C-Corporations:

Die Cash-Methode ist erlaubt, wenn das Unternehmen eine qualifizierte Personal Service Corporation ist.

Die Cash-Methode ist immer erlaubt, wenn die Gesellschaft den Test für den durchschnittlichen Umsatz von 1 Million US-Dollar erfüllt.

Die Cash-Methode ist zulässig, wenn der durchschnittliche Umsatz über 1 Mio. $, aber unter 5 Mio. $ liegt und das Unternehmen den Test für das Dienstleistungsgeschäft erfüllt.

Die Periodenabgrenzungsmethode ist erforderlich, wenn das Unternehmen sowohl den 1-Million-Dollar-Test als auch den Test des wesentlichen einkommenserzeugenden Faktors nicht besteht.

Die Periodenabgrenzungsmethode ist erforderlich, wenn das Unternehmen einen durchschnittlichen Umsatz von mehr als $5 Millionen hat.

Die folgende Abbildung enthält ein Flussdiagramm, das kleinen Unternehmen bei der Auswahl der richtigen Buchhaltungsmethode hilft.

EIN GUTER ANFANG

Die Revenue Procedure 2000-22 und die nachfolgende Revenue Procedure 2001-10 lösen nicht die Cash- oder Accrual-Fragen, die CPAs in den letzten 25 Jahren geplagt haben. Sie sind jedoch ein notwendiger erster Versuch, die Aufzeichnungspflichten und die Compliance-Belastung von Kleinunternehmen zu erleichtern. Gruppen von Kleinunternehmern sowie viele Mitglieder des Kongresses drängen weiterhin auf eine weitere Lockerung des Umsatztests, so dass dieser nur noch Unternehmen mit einem Umsatz zwischen 2,5 und 5 Millionen Dollar jährlich betrifft. Mit der Wahl einer republikanischen Regierung, die auf Steueränderungen aus ist, scheint die Wahrscheinlichkeit zukünftiger Erhöhungen der Umsatzgrenze größer zu sein.