Jeden Monat gibt der IRS verschiedene vorgeschriebene Sätze für Bundeseinkommensteuerzwecke vor. Diese Sätze, bekannt als „Applicable Federal Rates“ (oder AFRs), werden regelmäßig als „Revenue Rulings“ veröffentlicht und sind auf der IRS-Website hier abrufbar.

AFRs werden für Darlehen verwendet, die als „below-market loans“ gelten, d.h. als Darlehen, bei denen der angegebene Zinssatz niedriger ist als der für Steuerzwecke vorgeschriebene Satz. Es gibt verschiedene Arten von Untermarktdarlehen, wie z.B. Schenkungsdarlehen, Entschädigungsdarlehen und Gesellschafterdarlehen.

Wie oben erwähnt, werden AFRs für eine Reihe von Bundessteuerbestimmungen verwendet, um die entsprechenden Beträge unter einer Vielzahl von Bestimmungen zu bestimmen, wie z. B.:

Darlehen mit unter dem Marktzins liegenden Zinssätzen gemäß Internal Revenue Code (IRC) §7872 (wie z. B. Schenkungsdarlehen, vergütungsbezogene Darlehen, Darlehen von Unternehmen/Aktionären und Steuervermeidungsdarlehen);

Der Barwert einer Annuität, eines Lebenszinses, eines Laufzeitzinses, eines Restzinses oder eines Reversionary Interest gemäß IRC §7520;

Versicherungsrückstellungen gemäß IRC §807 sowie Versicherungsrückstellungen gemäß §811 und §812;

Der Barwert von „Golden Parachute“-Zahlungen nach IRC §280G (120 % des AFR, halbjährlich aufgezinst);

Zahlungen für die Nutzung von Eigentum oder Dienstleistungen nach IRC §467;

Unverwandtes Geschäftseinkommen und fremdfinanziertes Einkommen nach IRC §514;

Die Re-Charakterisierung von Gewinnen aus Straddles gemäß IRC §1058; und

Beschränkung der Nutzung von Nettobetriebsverlustvorträgen und integrierten Verlusten nach einem Eigentümerwechsel gemäß IRC §382.

AFRs basieren auf der durchschnittlichen Marktrendite ausstehender marktfähiger Verbindlichkeiten der US-Regierung. Gemäß IRC §1274(d) umfasst der AFR den kurzfristigen Bundeszinssatz (basierend auf den Zinssätzen für Schuldtitel mit einer Laufzeit von drei (3) Jahren oder weniger); den mittelfristigen Bundeszinssatz (basierend auf den Zinssätzen für Schuldtitel mit einer Laufzeit von drei (3) bis neun (9) Jahren); und den langfristigen Bundeszinssatz (basierend auf den Zinssätzen für Schuldtitel mit einer Laufzeit von mehr als neun (9) Jahren).

Kalkulatorische Zinsen für unter dem Marktwert liegende Darlehen

Privatpersonen, die ein unter dem Marktwert liegendes Geschenk- oder Nachfragedarlehen gewähren, müssen im Allgemeinen alle entgangenen Zinsen aus diesem Darlehen als Zinserträge ausweisen (IRC §7872).

Erlassene Zinsen

Für eine beliebige Periode sind erlassene Zinsen:

• Der Zinsbetrag, der für diese Periode zu zahlen wäre, wenn die Darlehenszinsen zum geltenden Bundeszinssatz (AFR) auflaufen würden und jährlich am 31. Dezember zu zahlen wären, abzüglich
• der tatsächlich für das Darlehen zu zahlenden Zinsen für die Periode.

Schenk- und Abrufdarlehen

Ein Schenkungsdarlehen ist jedes Darlehen unter dem Marktwert, bei dem der Zinsverzicht den Charakter eines Geschenks hat. Ein Abrufdarlehen ist auf Verlangen des Darlehensgebers jederzeit in voller Höhe fällig.

Der Darlehensgeber wird so behandelt, als würde er dem Darlehensnehmer jedes Jahr die entgangenen Zinsen zahlen. Diese fiktive Übertragung wird als Schenkung, Entgelt für Dienstleistungen oder sonstige Zahlung behandelt, je nach dem Inhalt der Transaktion. Der Darlehensnehmer wird im Allgemeinen so behandelt, als würde er den Zinsverzicht an den Darlehensgeber zurücküberweisen, der ihn als Zinsertrag ausweisen muss. Diese Übertragungen gelten jedes Jahr als erfolgt, im Allgemeinen am 31. Dezember.

Für Sichteinlagen sollten Steuerzahler den kurzfristigen AFR verwenden, der für jede Halbjahresperiode gilt, in der das Darlehen ausstehend ist.

Die kalkulatorischen Zinsen für Sichteinlagen mit einem festen Betrag, der für das gesamte Jahr aussteht, können unter Verwendung des gemischten jährlichen Zinssatzes von 0,73 % (für 2016) gemäß Rev. Rul. 2016-17 (Tabelle 6) berechnet werden.

Kurzfristige Darlehen

Ein kurzfristiges Darlehen ist jedes Darlehen, das kein Sichteinlagenkredit ist. Ein Laufzeitdarlehen ist ein unter dem Marktwert liegendes Darlehen, wenn der Darlehensbetrag höher ist als der Barwert aller im Rahmen des Darlehens fälligen Zahlungen (berechnet zum AFR).

Ein Darlehensgeber, der ein unter dem Marktwert liegendes Laufzeitdarlehen (mit Ausnahme eines Schenkungsdarlehens) gewährt, wird so behandelt, als würde er dem Darlehensnehmer zum Zeitpunkt der Darlehensgewährung eine zusätzliche pauschale Barzahlung (Zahlung für erbrachte Leistungen usw.) zukommen lassen. Der angenommene Zahlungsbetrag ist der Darlehensbetrag abzüglich des Barwerts (berechnet zum AFR) aller unter dem Darlehen fälligen Zahlungen.

Ein gleicher Betrag wird als Original Issue Discount (OID) behandelt. Der Darlehensgeber muss den jährlichen Teil des OID als Zinsertrag ausweisen. Der Darlehensnehmer kann den OID unter Umständen als Zinsaufwand absetzen.

Für Laufzeitdarlehen sollten Steuerzahler den am Tag der Darlehensgewährung gültigen Zinssatz, basierend auf der Laufzeit des Darlehens, wie folgt verwenden:

• Kurzfristig = drei (3) Jahre oder weniger
• Mittelfristig = über drei (3) Jahre, aber nicht über neun (9) Jahre
• Langfristig = über neun (9) Jahre

Ausnahmen

Die Regeln für Darlehen unter dem Marktniveau gelten nicht für:

1. Darlehen zwischen Einzelpersonen von bis zu 10.000 $, es sei denn, sie werden zum Erwerb von einkommensschaffenden Immobilien verwendet.
2. Schenkungsdarlehen zwischen Privatpersonen von bis zu 100.000 $, wenn das Nettoinvestitionseinkommen des Darlehensnehmers unter 1.000 $ liegt.
3. Gehaltsbezogene Darlehen von bis zu 10.000 $ zwischen einem Arbeitgeber und einem Arbeitnehmer oder einem selbständigen Unternehmer und einer Person, die den selbständigen Unternehmer anstellt.
4. Darlehen bis zu 10.000 $ zwischen einer Kapitalgesellschaft und einem Anteilseigner der Gesellschaft.

Die Ausnahmen 3 und 4 gelten nicht, wenn der Hauptzweck der Zinsvereinbarung die Vermeidung von Bundessteuern ist.

Bestimmung der AFRs

Der IRS berechnet die AFRs für jeden Kalendermonat und veröffentlicht sie in einem Revenue Ruling. Ein Beispiel: Rev. Rul. 2014-23, veröffentlicht im April 2014, enthält die AFRs für Mai 2014. AFRs können monatlich, vierteljährlich, halbjährlich oder jährlich aufgezinst (und damit angewendet) werden.

Wie Sie sehen, können diese Sätze in einigen Fällen eine große Rolle spielen, wenn es darum geht, wie bestimmte Berechnungen vorgenommen werden. Sowohl Privatpersonen als auch Unternehmer sind gut beraten, mit ihrem Steuerberater zusammenzuarbeiten, um sicherzustellen, dass sie alle Regeln und Vorschriften einhalten und alle Möglichkeiten und/oder damit verbundenen Planungsstrategien nutzen.

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