p>SUMÁRIO EXECUTIVO br> O PROCEDIMENTO DE RECEITAS LIBERADAS 2000-22 e o procedimento de receitas 2001-10 para dar às pequenas empresas algumas orientações muito necessárias na escolha ou alteração do seu método contabilístico para fins fiscais.

O PROCEDIMENTO DE RECEITAS 2000-22 DÁ QUALQUER EMPRESA -sócio proprietário, sociedade em nome colectivo, S ou C – que satisfaça o teste de vendas para utilizar o método de contabilidade de caixa para fins fiscais. Se a receita média de uma empresa nos últimos três anos for inferior a $1 milhão, o método de caixa é permitido mas não exigido.

EMPRESAS QUE FALHAM O teste de receita média de $1 MILHÃO de dólares não são afectadas pelo procedimento de receita. Para eles, a determinação da utilização do método de caixa ou de acumulação depende de duas questões: o teste do factor de produção de rendimento material e o seu tipo de entidade.

EMPRESAS VENDEDORAS GERALMENTE devem utilizar o método da acumulação para contabilizar as compras e vendas. Num caso de 2000, os tribunais consideraram que o teste do factor de produção de rendimento material não se aplica quando o material é inseparável dos serviços e a venda ou utilização do material está subordinada à prestação de serviços.

C CORPORATIONS (OTHER THAN FARMS) DEVEM UTILIZAR o método da acumulação se as suas receitas brutas anuais médias para os três anos anteriores forem superiores a 5 milhões de dólares. Os abrigos fiscais e parcerias gerais que tenham empresas C como parceiros e falhem no teste dos 5 milhões de dólares também devem utilizar o método de acumulação.

p>ROBERT JENNINGS, CPA, é presidente da Jennings Advisory Group, LLC, em Clarksville, Indiana. É também professor adjunto em fiscalidade no programa da indústria equina na Universidade de Louisville, no Kentucky. O seu endereço de correio electrónico é [email protected] .

ith the release of revenue procedure 2000-22, the IRS provided small businesses with much needed guidance on choosing or changing their accounting methods for tax purposes. Este artigo resume as regras que se aplicam quando as empresas devem escolher um método contabilístico e examina alguns dos outros factores que influenciam a sua decisão.

O TESTE DE VENDAS

O procedimento de receitas 2000-22 permite a qualquer empresa que cumpra um teste de vendas utilizar o método de contabilidade de caixa para fins fiscais. Isto inclui os empresários em nome individual, as sociedades em nome colectivo, as sociedades em nome colectivo e as sociedades regulares. Se um contribuinte cumpre o teste de vendas, já não importa se está a vender mercadoria que é um “factor de produção de rendimentos materiais” (discutido abaixo).

Para calcular o teste de vendas, uma empresa calcula a média das receitas dos últimos três anos. Se a média for inferior ao limiar de 1 milhão de dólares, o método de caixa é sempre permitido (mas não necessário). Para efeitos deste teste, as receitas brutas incluem a maioria dos itens normais, tais como receitas de vendas, serviços, juros, dividendos, rendas, royalties e afins, mas não o imposto sobre vendas que o contribuinte cobra.

As empresas que fazem parte de grupos controlados devem combinar as receitas de todas as entidades incluídas no grupo para determinar se cumprem o teste de 1 milhão de dólares. Os anos curtos requerem um ajustamento de anualização. Para os contribuintes com menos de três anos de actividade, a média é calculada utilizando apenas as receitas dos anos existentes.

O procedimento de receitas tinha originalmente incluído um outro requisito: a regra de conformidade. Excepto em circunstâncias isoladas, como por exemplo, uma única vez para obter um empréstimo bancário, o contribuinte era obrigado a utilizar o método de contabilidade de caixa para as demonstrações financeiras preparadas para qualquer parte – gestão, investidores ou credores – e para qualquer ano que terminasse após 16 de Dezembro de 2000. Este requisito teria sem dúvida causado problemas quando um contabilista preparava demonstrações financeiras de base de acumulação para um cliente de uma pequena empresa. O IRS resolveu o problema no início deste ano no procedimento de receitas 2001-10, que eliminou o requisito de conformidade mas voltou a sublinhar a necessidade de livros e registos adequados – tal como exigido pela secção 446 do IRC – e lembrou as empresas de manterem uma reconciliação entre os rendimentos contabilísticos e fiscais.

PASS/FAIL

Procedimento de receitas 2000-22 não se aplica às empresas que não cumpram o teste de receitas médias de 1 milhão de dólares. Para estas entidades, determinar se devem utilizar o método de caixa ou o método de acumulação é baseado em duas questões: o teste do factor de produção de rendimentos materiais e o tipo de entidade. Geralmente, as empresas que vendem mercadorias devem utilizar o método da acumulação para compras e vendas. Esta regra é mais propriamente conhecida, nos termos da secção 1.446-1 dos regulamentos do Tesouro, como a regra do factor de produção de rendimentos materiais.

No passado, o IRS utilizava esta regra para forçar os contribuintes a mudar para o método de acréscimo, argumentando que o método de caixa não reflectia claramente o rendimento. No início de 2000, o IRS perdeu um processo chave no tribunal ( Osteopathic Medical Oncology and Hematology, 113 TC No. 16). Os tribunais consideraram que o teste do factor de produção de rendimento material não se aplicaria quando

O material era inseparável dos serviços.

A venda ou utilização do material estava subordinada à prestação dos serviços.

Apesar de o IRS apenas concordar com o resultado, este caso constitui a base de argumentos que entidades como especialistas médicos, arquitectos ou empreiteiros podem apresentar para apoiar a sua utilização do método de caixa em situações semelhantes, quando têm mais de $1 milhão em vendas anuais.

Processos judiciais adicionais e declarações informais do IRS parecem indicar que, quando o custo das compras é de 8% ou menos do total das receitas, o método de caixa seria permitido em certas entidades. Para efeitos deste artigo, uma entidade que satisfaça os requisitos em Osteopathic Medical ou o teste de 8% será denominada empresa de serviços e será considerada como satisfazendo os requisitos para utilizar o método de caixa, excepto como discutido abaixo.

A segunda edição que as empresas devem considerar é o seu tipo de entidade. As empresas C (que não sejam explorações agrícolas) devem utilizar o método da acumulação se tiverem receitas brutas anuais médias para os três anos fiscais anteriores superiores a 5 milhões de dólares. O método da acumulação é também exigido para os abrigos fiscais, e para as sociedades em geral que não cumpram o teste dos 5 milhões de dólares que tenham uma sociedade C como parceira (secção 448(a)(2)).

A RUNDOWN

Outros que para os agricultores e as excepções não usuais de abrigos fiscais e parceiros empresariais discutidas acima, as regras no procedimento de receitas 2000-22 podem ser resumidas como se segue:

Para empresários em nome individual, sociedades S, sociedades de responsabilidade limitada e sociedades em nome colectivo:

O método de caixa é sempre permitido se a entidade cumprir o teste de rendimento médio de 1 milhão de dólares.

O teste da entidade não se aplica.

O método de caixa é permitido se a empresa tiver mais de $1 milhão em vendas e cumprir o teste do negócio de serviços.

O método de acumulação é necessário se a entidade falhar tanto nos testes do rendimento médio de $1 milhão como nos testes do factor de produção de rendimento material.

Para empresas C:

O método de caixa é permitido se a empresa for uma empresa de serviços pessoais qualificada.

O método de caixa é sempre permitido se a empresa cumprir o teste de rendimento médio de $1 milhão.

O método de caixa é permitido se a média de vendas for superior a $1 milhão mas inferior a $5 milhões e a empresa cumprir o teste de negócio de serviços.

O método de acumulação é necessário se a entidade falhar tanto o teste do $1 milhão como o teste do factor de produção de rendimentos materiais.

O método de acumulação é necessário se a empresa tiver mais de $5 milhões de dólares em vendas médias.

A exposição abaixo inclui um fluxograma para ajudar as pequenas empresas a seleccionar o método contabilístico adequado.

UM BOM INÍCIO

Procedimento de receitas 2000-22 e o subsequente procedimento de receitas 2001-10 não resolverão as questões de caixa ou de acumulação que têm atormentado as CPAs nos últimos 25 anos. São, no entanto, um primeiro esforço necessário para facilitar a manutenção de registos e o cumprimento dos encargos das pequenas empresas. Os pequenos grupos empresariais, assim como muitos membros do Congresso, continuam a pressionar para um maior relaxamento do teste de vendas, de modo a afectar apenas empresas com vendas entre 2,5 milhões e 5 milhões de dólares anuais. Com a eleição de uma administração republicana inclinada a alterações fiscais, a probabilidade de futuros aumentos no limiar de vendas parece ser maior.