vec la publication de la procédure de revenu 2000-22, l’IRS a fourni aux petites entreprises des conseils très attendus sur le choix ou la modification de leurs méthodes comptables à des fins fiscales. Cet article résume les règles qui s’appliquent lorsque les entreprises doivent choisir une méthode comptable et examine certains des autres facteurs qui influencent leur décision.

LE TEST DE VENTES

La procédure de recettes 2000-22 permet à toute entreprise qui satisfait à un test de ventes d’utiliser la méthode de comptabilité de caisse à des fins fiscales. Cela inclut les propriétaires uniques, les sociétés de personnes, les sociétés S et les sociétés ordinaires. Si un contribuable satisfait au test de vente, il n’est plus important de savoir s’il vend des marchandises qui constituent un « facteur important de production de revenus » (voir ci-dessous).

Pour calculer le test des ventes, une société fait la moyenne des revenus des trois dernières années. Si cette moyenne est inférieure au seuil de 1 million de dollars, la méthode de la comptabilité de caisse est toujours autorisée (mais pas obligatoire). Aux fins de ce test, les recettes brutes comprennent la plupart des éléments normaux, tels que les recettes de vente, les services, les intérêts, les dividendes, les loyers, les redevances et autres, mais pas la taxe de vente que le contribuable perçoit.

Les entreprises qui font partie de groupes contrôlés doivent combiner les recettes de toutes les entités incluses dans le groupe pour déterminer si elles satisfont au test d’un million de dollars. Les années courtes nécessitent un ajustement d’annualisation. Pour les contribuables en activité depuis moins de trois ans, la moyenne est calculée en utilisant les recettes des seules années d’existence.

La procédure relative aux revenus avait initialement inclus une autre exigence : la règle de conformité. Sauf dans des circonstances isolées, par exemple de manière ponctuelle pour obtenir un prêt bancaire, le contribuable était tenu d’utiliser la méthode de comptabilité de caisse pour les états financiers préparés pour toute partie – direction, investisseurs ou créanciers – et pour tout exercice se terminant après le 16 décembre 2000. Cette exigence aurait sans aucun doute posé des problèmes lorsqu’un comptable préparait des états financiers selon la méthode de la comptabilité d’exercice pour un client de petite entreprise. L’IRS a remédié au problème au début de cette année dans la procédure de recettes 2001-10, qui a supprimé l’exigence de conformité mais a souligné à nouveau la nécessité de tenir des livres et des registres adéquats – comme l’exige la section 446 de l’IRC – et a rappelé aux entreprises de maintenir un rapprochement entre le revenu comptable et le revenu fiscal.

Réussir/échouer

La procédure 2000-22 relative aux revenus ne s’applique pas aux sociétés qui échouent au test du revenu moyen de 1 million de dollars. Pour ces entités, la détermination de l’utilisation de la méthode de caisse ou de la méthode de comptabilité d’exercice repose sur deux questions : le test du facteur important de production de revenus et le type d’entité. En général, les entreprises qui vendent des marchandises doivent utiliser la méthode de comptabilité d’exercice pour les achats et les ventes. Cette règle est plus correctement connue, en vertu de la section 1.446-1 des règlements du Trésor, comme la règle du facteur important de production de revenus.

Dans le passé, l’IRS a utilisé cette règle pour forcer les contribuables à passer à la méthode de comptabilité d’exercice, arguant que la méthode de caisse ne reflétait pas clairement le revenu. Au début de l’année 2000, l’IRS a perdu une affaire judiciaire clé ( Osteopathic Medical Oncology and Hematology, 113 TC n° 16). Les tribunaux ont estimé que le test du facteur matériel générateur de revenu ne s’appliquerait pas lorsque

Le matériel était indissociable des services.

La vente ou l’utilisation du matériel était subordonnée à la prestation des services.

Bien que l’IRS n’ait acquiescé qu’au résultat, ce cas constitue la base des arguments que des entités telles que les médecins spécialistes, les architectes ou les entrepreneurs peuvent présenter pour soutenir leur utilisation de la méthode de la comptabilité de caisse dans des situations similaires lorsqu’elles ont plus d’un million de dollars de ventes annuelles.

Des affaires judiciaires supplémentaires et des déclarations informelles de l’IRS semblent indiquer que, lorsque le coût des achats représente 8 % ou moins des recettes totales, la méthode de caisse serait autorisée dans certaines entités. Aux fins du présent article, une entité qui satisfait soit aux exigences de l’Osteopathic Medical, soit au test de 8 %, sera appelée une entreprise de services et sera considérée comme satisfaisant aux exigences d’utilisation de la méthode de la comptabilité de caisse, sauf dans les cas discutés ci-dessous.

Le deuxième point que les entreprises doivent prendre en compte est leur type d’entité. Les sociétés C (autres que les exploitations agricoles) doivent utiliser la méthode de comptabilité d’exercice si elles ont des recettes brutes annuelles moyennes pour les trois années fiscales précédentes de plus de 5 millions de dollars . La méthode de comptabilité d’exercice est également requise pour les abris fiscaux , et pour les sociétés en nom collectif qui échouent au test des 5 millions de dollars et qui ont une société C comme associé (section 448(a)(2)).

LE REMBOURSEMENT

Sauf pour les agriculteurs et les exceptions inhabituelles relatives aux abris fiscaux et aux sociétés partenaires discutées ci-dessus, les règles de la procédure de revenu 2000-22 peuvent être résumées comme suit :

Pour les propriétaires uniques, les sociétés S, les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés de personnes :

La méthode de comptabilité de caisse est toujours autorisée si l’entité satisfait au critère de revenu moyen de 1 million de dollars.

Le test de l’entité ne s’applique pas.

La méthode de comptabilité de caisse est autorisée si l’entreprise a un chiffre d’affaires supérieur à 1 million de dollars et satisfait au critère de l’entreprise de services.

La méthode de comptabilité d’exercice est requise si l’entité échoue à la fois au test du revenu moyen de 1 million de dollars et à celui du facteur de production de revenu important.

Pour les sociétés C :

La méthode de la comptabilité de caisse est autorisée si la société est une société de services personnels admissible.

La méthode de comptabilité de caisse est toujours autorisée si la société satisfait au critère du revenu moyen de 1 million de dollars.

La méthode de comptabilité de caisse est autorisée si les ventes moyennes sont supérieures à 1 million de dollars mais inférieures à 5 millions de dollars et si la société satisfait au critère de l’entreprise de services.

La méthode de comptabilité d’exercice est requise si l’entité échoue à la fois au test du million de dollars et à celui du facteur important de production de revenus.

La méthode de comptabilité d’exercice est requise si l’entreprise a plus de 5 millions de dollars de ventes moyennes.

L’exposition ci-dessous comprend un organigramme pour aider les petites entreprises à choisir la bonne méthode comptable.

Un bon début

La procédure de recettes 2000-22 et la procédure de recettes subséquente 2001-10 ne résoudront pas les questions relatives à la comptabilité de caisse ou d’exercice qui ont tourmenté les experts-comptables au cours des 25 dernières années. Elles constituent toutefois un premier effort nécessaire pour alléger les charges de tenue de livres et de conformité des petites entreprises. Les groupes de petites entreprises, ainsi que de nombreux membres du Congrès, continuent de faire pression pour un nouvel assouplissement du test de vente afin qu’il ne concerne que les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel se situe entre 2,5 et 5 millions de dollars. Avec l’élection d’une administration républicaine penchée sur les changements fiscaux, la probabilité de futures augmentations du seuil de vente semble plus grande.

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