Chaque mois, l’IRS fournit divers taux prescrits aux fins de l’impôt fédéral sur le revenu. Ces taux, connus sous le nom de « Applicable Federal Rates » (ou AFR), sont régulièrement publiés sous forme de « revenue rulings » et sont disponibles sur le site de l’IRS ici.

Les AFR sont utilisés pour les prêts considérés comme des prêts inférieurs au marché, qui sont définis comme des prêts dans lesquels le taux d’intérêt déclaré est inférieur au taux requis à des fins fiscales. Il existe différents types de prêts inférieurs au marché, tels que les prêts-cadeaux, les prêts liés à la rémunération et les prêts aux actionnaires de sociétés.

Comme indiqué ci-dessus, les AFR sont utilisés pour un certain nombre de dispositions fiscales fédérales afin de déterminer les montants appropriés en vertu d’une multitude de dispositions telles que :

Les prêts avec des taux d’intérêt inférieurs à ceux du marché, en vertu de l’Internal Revenue Code (IRC) §7872 (tels que les prêts-cadeaux, les prêts liés à la rémunération, les prêts aux sociétés/actionnaires et les prêts d’évitement fiscal);

La valeur actuelle d’une rente, d’un intérêt viager, d’un intérêt pour une durée d’années, d’un intérêt résiduel ou d’un intérêt réversif en vertu de l’IRC §7520;

Les réserves d’assurance en vertu de l’IRC §807, ainsi que les dispositions relatives à l’assurance en vertu des §811 et §812 ;

La valeur actuelle des paiements de parachute doré en vertu de l’IRC §280G (120% de l’AFR, composé semestriellement);

Les paiements pour l’utilisation de biens ou de services en vertu de l’IRC §467;

Le revenu commercial non lié et le revenu financé par la dette en vertu de l’IRC §514 ;

La requalification des gains provenant des straddles en vertu de l’IRC §1058 ; et

La limitation de l’utilisation des reports de pertes d’exploitation nettes et des pertes intégrées à la suite d’un changement de propriété tel que déterminé en vertu de l’IRC §382.

Les AFR sont basés sur le rendement moyen du marché des obligations négociables en circulation du gouvernement des États-Unis. En vertu de l’IRC §1274(d), l’AFR comprend le taux fédéral à court terme (basé sur les taux d’intérêt des titres de créance de trois (3) ans ou moins) ; le taux fédéral à moyen terme (basé sur les taux des titres de créance de trois (3) à neuf (9) ans) ; et le taux fédéral à long terme (basé sur les taux des titres de créance de plus de neuf (9) ans).

Intérêt imputé sur les prêts inférieurs au marché

Les particuliers qui font un don ou un prêt à vue inférieur au marché doivent généralement déclarer comme revenu d’intérêt tout intérêt abandonné de ce prêt (IRC §7872). L’emprunteur peut être en mesure de déduire les intérêts abandonnés, à moins qu’il ne s’agisse d’intérêts personnels.

Intérêt abandonné

Pour toute période, l’intérêt abandonné est :

• Le montant de l’intérêt qui serait payable pour cette période si l’intérêt du prêt courait au taux fédéral applicable (AFR) et était payable annuellement le 31 décembre, moins
• Tout intérêt réellement payable sur le prêt pour la période.

Prêts à don et à demande

Un prêt à don est tout prêt inférieur au marché dans lequel l’intérêt abandonné a la nature d’un don. Un prêt à vue est payable en totalité à tout moment à la demande du prêteur.

Le prêteur est considéré comme payant à l’emprunteur les intérêts abandonnés chaque année. Ce transfert réputé est traité comme un don, un paiement pour services ou un autre paiement, selon la substance de la transaction. L’emprunteur est généralement considéré comme transférant les intérêts non perçus au prêteur, qui doit les déclarer comme des revenus d’intérêts. Ces transferts sont réputés avoir lieu chaque année, généralement le 31 décembre.

Pour les prêts à vue, les contribuables doivent utiliser l’AFR à court terme en vigueur pour chaque période semestrielle où le prêt est en cours.

Les intérêts implicites sur les prêts à vue avec un montant fixe en cours pour toute l’année peuvent être calculés en utilisant le taux annuel mixte de 0,73 % (pour 2016), selon le Rev. Rul. 2016-17 (tableau 6).

Les prêts à terme

Un prêt à terme est tout prêt qui n’est pas un prêt à vue. Un prêt à terme est un prêt inférieur au marché si le montant du prêt est supérieur à la valeur actualisée de tous les paiements dus au titre du prêt (calculés à l’AFR).

Un prêteur qui accorde un prêt à terme inférieur au marché (autre qu’un prêt cadeau) est traité comme transférant un paiement forfaitaire supplémentaire en espèces (paiement pour services rendus, etc.) à l’emprunteur à la date où le prêt est accordé. Le montant du paiement réputé est le montant du prêt moins la valeur actuelle (calculée à l’AFR) de tous les paiements dus au titre du prêt.

Un montant égal est traité comme une décote d’émission initiale (OID). Le prêteur doit déclarer la partie annuelle de l’OID comme un revenu d’intérêt. L’emprunteur peut être en mesure de déduire l’OID en tant que frais d’intérêt.

Pour les prêts à terme, les contribuables doivent utiliser le taux en vigueur le jour où le prêt a été consenti en fonction de la durée du prêt, comme suit :

• Court terme = trois (3) ans ou moins
• Moyen terme = plus de trois (3) ans, mais pas plus de neuf (9) ans
• Long terme = plus de neuf (9) ans

Exceptions

Les règles relatives aux prêts à taux inférieur au marché ne s’appliquent pas à :

1. Les prêts entre particuliers d’un montant maximal de 10 000 $, sauf s’ils sont utilisés pour acheter des biens productifs de revenus.
2. Les prêts-cadeaux entre particuliers jusqu’à 100 000 $ si le revenu net de placement de l’emprunteur est inférieur à 1 000 $.
3. Les prêts liés à la rémunération jusqu’à 10 000 $ entre un employeur et un employé, ou un entrepreneur indépendant et une personne qui embauche l’entrepreneur indépendant.
4. Prêts jusqu’à 10 000 $ entre une société et un actionnaire de la société.

Les exceptions 3 et 4 ne s’appliqueront pas si le but principal de l’arrangement d’intérêt est d’éviter l’impôt fédéral.

Détermination des AFR

L’IRS calcule les AFR pour chaque mois civil et les publie dans une décision fiscale. À titre d’exemple, la Rev. Rul. 2014-23, publiée en avril 2014, a fourni les AFR pour le mois de mai 2014. Les AFR peuvent être composés (et donc appliqués) mensuellement, trimestriellement, semestriellement ou annuellement.

Comme vous pouvez le voir, ces taux peuvent jouer un grand rôle dans certains cas concernant la façon dont certains calculs sont effectués. Les particuliers comme les propriétaires d’entreprises seraient bien avisés de travailler avec leur comptable pour s’assurer qu’ils sont en conformité avec toutes les règles et réglementations, ainsi que pour s’assurer qu’ils tirent parti de toutes les opportunités et/ou stratégies de planification connexes.

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