Con il rilascio della procedura delle entrate 2000-22, l’IRS ha fornito alle piccole imprese una guida molto necessaria sulla scelta o il cambiamento dei loro metodi contabili a fini fiscali. Questo articolo riassume le regole che si applicano quando le imprese devono scegliere un metodo contabile ed esamina alcuni degli altri fattori che influenzano la loro decisione.

IL TEST DELLE VENDITE

La procedura delle entrate 2000-22 permette a qualsiasi società che soddisfa un test delle vendite di utilizzare il metodo di contabilità per cassa a fini fiscali. Questo include imprese individuali, società di persone, società S e società regolari. Se un contribuente soddisfa il test delle vendite, non ha più importanza se sta vendendo merce che è un “fattore materiale di produzione del reddito” (discusso sotto).

Per calcolare il test delle vendite, una società fa una media delle entrate degli ultimi tre anni. Se la media è inferiore alla soglia di 1 milione di dollari, il metodo di cassa è sempre permesso (ma non richiesto). Ai fini di questo test le entrate lorde includono la maggior parte delle voci normali, come le entrate delle vendite, i servizi, gli interessi, i dividendi, gli affitti, le royalties e simili, ma non l’imposta sulle vendite che il contribuente raccoglie.

Le aziende che fanno parte di gruppi controllati devono combinare le entrate di tutte le entità incluse nel gruppo per determinare se soddisfano il test di 1 milione di dollari. Gli anni brevi richiedono un aggiustamento di annualizzazione. Per i contribuenti in affari da meno di tre anni, la media è calcolata usando le entrate dei soli anni in essere.

La procedura delle entrate originariamente aveva incluso un altro requisito: la regola di conformità. Tranne che in circostanze isolate, come una tantum per ottenere un prestito bancario, il contribuente era obbligato a usare il metodo di contabilità di cassa per i rendiconti finanziari preparati per qualsiasi parte – gestione, investitori o creditori – e per qualsiasi anno che termina dopo il 16 dicembre 2000. Questo requisito avrebbe indubbiamente causato problemi quando un contabile avesse preparato rendiconti finanziari basati sulla competenza per un cliente di una piccola impresa. L’IRS ha rimediato al problema all’inizio di quest’anno nella procedura delle entrate 2001-10, che ha rimosso il requisito di conformità ma ha ribadito la necessità di libri e registri adeguati – come richiesto dalla sezione 446 dell’IRC – e ha ricordato alle aziende di mantenere una riconciliazione tra il reddito contabile e quello fiscale.

PASS/FAIL

La procedura di reddito 2000-22 non si applica alle società che non superano il test del reddito medio di 1 milione di dollari. Per queste entità, determinare se usare il metodo di cassa o il metodo di competenza si basa su due questioni: il test del fattore produttivo di reddito materiale e il tipo di entità. Generalmente le aziende che vendono merci devono usare il metodo della competenza per gli acquisti e le vendite. Questa regola è più propriamente conosciuta, sotto la sezione 1.446-1 dei regolamenti del Tesoro, come la regola del fattore produttivo del reddito materiale.

In passato, l’IRS ha usato questa regola per forzare i contribuenti a passare al metodo di competenza, sostenendo che il metodo di cassa non rifletteva chiaramente il reddito. All’inizio del 2000, l’IRS ha perso una causa chiave ( Osteopathic Medical Oncology and Hematology, 113 TC No. 16). I tribunali hanno sostenuto che il test del fattore produttivo di reddito materiale non si applica quando

Il materiale era inseparabile dai servizi.

La vendita o l’uso del materiale era subordinato alla fornitura dei servizi.

Anche se l’IRS ha acconsentito solo nel risultato, questo caso forma la base per gli argomenti che entità come medici specialisti, architetti o appaltatori possono presentare per sostenere il loro uso del metodo di cassa in situazioni simili quando hanno più di $1 milione in vendite annuali.

Altri casi giudiziari e dichiarazioni informali dell’IRS sembrano indicare che, quando il costo degli acquisti è pari o inferiore all’8% delle entrate totali, il metodo per cassa sarebbe consentito a certe entità. Per gli scopi di questo articolo, un’entità che soddisfa i requisiti di Osteopathic Medical o il test dell’8% sarà chiamata un’impresa di servizi e sarà considerata in grado di soddisfare i requisiti per utilizzare il metodo del contante, ad eccezione di quanto discusso di seguito.

La seconda questione che le aziende devono considerare è il loro tipo di entità. Le società C (diverse dalle aziende agricole) devono usare il metodo della competenza se hanno entrate lorde medie annuali per i tre anni fiscali precedenti di più di 5 milioni di dollari. Il metodo della competenza è richiesto anche per i rifugi fiscali e per le società generali che non superano il test dei 5 milioni di dollari e che hanno una società C come partner (sezione 448(a)(2)).

IL RUNDOWN

A parte gli agricoltori e le eccezioni insolite per i tax shelter e i partner aziendali discusse sopra, le regole della procedura delle entrate 2000-22 possono essere riassunte come segue:

Per le imprese individuali, le società S, le società a responsabilità limitata e le società di persone:

Il metodo per cassa è sempre permesso se l’entità soddisfa il test del reddito medio di 1 milione di dollari.

Il test dell’entità non si applica.

Il metodo del contante è permesso se l’azienda ha più di 1 milione di dollari di vendite e soddisfa il test dell’attività di servizio.

Il metodo della competenza è richiesto se l’entità non soddisfa entrambi i test del reddito medio di 1 milione di dollari e del fattore produttivo di reddito rilevante.

Per le società di capitali C:

Il metodo di cassa è permesso se la società è una società di servizi personali qualificata.

Il metodo per cassa è sempre permesso se la società soddisfa il test delle entrate medie di 1 milione di dollari.

Il metodo del contante è permesso se le vendite medie sono superiori a 1 milione di dollari ma inferiori a 5 milioni di dollari e la società soddisfa il test delle attività di servizio.

Il metodo per competenza è richiesto se l’entità non soddisfa entrambi i test di 1 milione di dollari e del fattore produttivo di reddito rilevante.

Il metodo della competenza è richiesto se la società ha più di 5 milioni di dollari di vendite medie.

L’esposizione qui sotto include un diagramma di flusso per aiutare le piccole imprese a scegliere il metodo contabile corretto.

UN BUON INIZIO

La procedura delle entrate 2000-22 e la successiva procedura delle entrate 2001-10 non risolveranno le questioni di cassa o di competenza che hanno tormentato i CPA negli ultimi 25 anni. Sono, tuttavia, un primo sforzo necessario per alleggerire gli oneri di registrazione e di conformità delle piccole imprese. I gruppi di piccole imprese, così come molti membri del Congresso, continuano a spingere per un ulteriore allentamento della prova delle vendite in modo che colpisca solo le aziende con vendite tra 2,5 e 5 milioni di dollari all’anno. Con l’elezione di un’amministrazione repubblicana piegata sui cambiamenti fiscali, la probabilità di futuri aumenti della soglia di vendita sembra maggiore.