Ogni mese, l’IRS fornisce vari tassi prescritti per gli scopi dell’imposta federale sul reddito. Questi tassi, conosciuti come Applicable Federal Rates (o AFRs), sono regolarmente pubblicati come revenue rulings e sono disponibili sul sito web dell’IRS qui.

AFRs sono usati per prestiti che sono considerati prestiti sotto mercato, che sono definiti come prestiti in cui il tasso di interesse dichiarato è inferiore al tasso richiesto per scopi fiscali. Esistono vari tipi di prestiti al di sotto del mercato, come i prestiti di donazione, i prestiti legati alla compensazione e i prestiti per gli azionisti di società.

Come notato sopra, gli AFR sono usati per una serie di disposizioni fiscali federali per determinare gli importi appropriati sotto una moltitudine di disposizioni come:

Prestiti con tassi d’interesse inferiori a quelli di mercato, ai sensi dell’Internal Revenue Code (IRC) §7872 (come i prestiti per regali, i prestiti legati ai compensi, i prestiti a società/azionisti e i prestiti per l’elusione fiscale);

Il valore attuale di una rendita, l’interesse sulla vita, l’interesse sulla durata degli anni, l’interesse sul resto o l’interesse reversibile ai sensi dell’IRC §7520;

Le riserve assicurative ai sensi dell’IRC §807, così come le disposizioni assicurative ai sensi del §811 e §812;

Il valore attuale dei pagamenti “golden parachute” secondo IRC §280G (120% dell’AFR, composto semestralmente);

Pagamenti per l’uso di proprietà o servizi secondo IRC §467;

Reddito commerciale non collegato e reddito finanziato dal debito secondo IRC §514;

La ricaratterizzazione del guadagno da straddles secondo IRC §1058; e

Limitare l’uso delle perdite nette di esercizio riportate e delle perdite incorporate a seguito di un cambio di proprietà come determinato secondo IRC §382.

Gli AFR si basano sul rendimento medio di mercato delle obbligazioni negoziabili in circolazione del governo degli Stati Uniti. Secondo IRC §1274(d), l’AFR include il tasso federale a breve termine (basato sui tassi di interesse per strumenti di debito di tre (3) anni o meno); il tasso federale a medio termine (basato sui tassi per strumenti di debito da tre (3) a nove (9) anni); e il tasso federale a lungo termine (basato sui tassi per strumenti di debito superiori a nove (9) anni).

Interessi calcolati su prestiti al di sotto del mercato

Gli individui che fanno un regalo al di sotto del mercato o un prestito a domanda devono generalmente segnalare come reddito da interessi qualsiasi interesse rinunciato da quel prestito (IRC §7872). Il mutuatario può essere in grado di dedurre l’interesse rinunciato, a meno che non sia un interesse personale.

Interesse rinunciato

Per qualsiasi periodo, l’interesse rinunciato è:

• L’importo dell’interesse che sarebbe dovuto per quel periodo se l’interesse del prestito maturasse al tasso federale applicabile (AFR) e fosse pagabile annualmente il 31 dicembre, meno
• ogni interesse effettivamente pagabile sul prestito per il periodo.

Prestiti a dono e a richiesta

Un prestito a dono è qualsiasi prestito al di sotto del mercato in cui l’interesse rinunciato è nella natura di un dono. Un prestito a richiesta è pagabile in qualsiasi momento su richiesta del creditore.

Il creditore è trattato come se pagasse al mutuatario l’interesse rinunciato ogni anno. Questo trasferimento presunto è trattato come un regalo, un pagamento per servizi o un altro pagamento, a seconda della sostanza della transazione. Il mutuatario è generalmente trattato come se trasferisse l’interesse rinunciato di nuovo al mutuante, che deve segnalarlo come reddito da interessi. Questi trasferimenti si considerano avvenuti ogni anno, generalmente il 31 dicembre.

Per i prestiti a richiesta, i contribuenti dovrebbero usare l’AFR a breve termine in vigore per ogni periodo semestrale in cui il prestito è in sospeso.

L’interesse calcolato sui prestiti a vista con un importo fisso in sospeso per l’intero anno può essere calcolato utilizzando il tasso annuo misto dello 0,73% (per il 2016), secondo la Rev. Rul. 2016-17 (tabella 6).

Prestiti a termine

Un prestito a termine è qualsiasi prestito che non è un prestito a vista. Un prestito a termine è un prestito al di sotto del mercato se l’importo del prestito è superiore al valore attuale di tutti i pagamenti dovuti nell’ambito del prestito (calcolato all’AFR).

Un prestatore che fa un prestito a termine al di sotto del mercato (diverso da un prestito regalo) è trattato come il trasferimento di un ulteriore pagamento forfettario in contanti (pagamento per servizi resi, ecc) al mutuatario alla data del prestito. L’importo del pagamento presunto è l’importo del prestito meno il valore attuale (calcolato all’AFR) di tutti i pagamenti dovuti sotto il prestito.

Un importo uguale è trattato come sconto di emissione originale (OID). Il prestatore deve riportare la parte annuale dell’OID come reddito da interessi. Il mutuatario può essere in grado di dedurre l’OID come interesse passivo.

Per i prestiti a termine i contribuenti dovrebbero usare il tasso in vigore il giorno in cui il prestito è stato fatto in base alla durata del prestito, come segue:

• Breve termine = tre (3) anni o meno
• Medio termine = oltre tre (3) anni, ma non oltre nove (9) anni
• Lungo termine = oltre nove (9) anni

Eccezioni

Le regole del prestito al di sotto del mercato non si applicano a:

1. Prestiti tra individui fino a $10,000, a meno che non siano usati per acquistare proprietà che producono reddito.
2. Prestiti regalo tra individui fino a $100,000 se il reddito netto di investimento del mutuatario è inferiore a $1,000.
3. Prestiti legati alla retribuzione fino a $10,000 tra un datore di lavoro e un dipendente, o un contraente indipendente e una persona che assume il contraente indipendente.
4. Prestiti fino a $10,000 tra una società e un azionista della società.

Le eccezioni 3 e 4 non si applicano se lo scopo principale dell’accordo di interesse è l’evasione dell’imposta federale.

Determinazione degli AFR

L’IRS calcola gli AFR per ogni mese solare e li pubblica in una sentenza delle entrate. Come esempio, la Rev. Rul. 2014-23, pubblicata ad aprile 2014, ha fornito gli AFR per maggio 2014. Gli AFR possono essere composti (e quindi applicati) mensilmente, trimestralmente, semestralmente o annualmente.

Come potete vedere, questi tassi possono giocare un ruolo importante in alcuni casi per quanto riguarda il modo in cui vengono fatti certi calcoli. Sia gli individui che gli imprenditori farebbero bene a lavorare con il loro commercialista per assicurarsi di essere in conformità con tutte le norme e i regolamenti, oltre a fare in modo di trarre vantaggio da qualsiasi opportunità e/o strategie di pianificazione correlate.

Disclaimer: Qualsiasi contenuto fiscale scritto, commento o consiglio contenuto in questo articolo è limitato alle questioni specificatamente esposte nel presente documento. Tali contenuti, commenti o consigli possono essere basati su statuti fiscali, regolamenti e interpretazioni amministrative e giudiziarie e non abbiamo alcun obbligo di aggiornare qualsiasi contenuto, commento o consiglio per cambiamenti retroattivi o futuri a tali autorità. Questa comunicazione non intende affrontare la potenziale applicazione di sanzioni e interessi, di cui il contribuente è responsabile, che possono essere imposti per il mancato rispetto della legge fiscale.