IRSは、収益手続き2000-22を発表し、中小企業が税務上の会計方法を選択・変更する際に必要なガイダンスを提供しました。 この記事では、企業が会計方法を選択しなければならないときに適用されるルールを要約し、その決定に影響を与える他の要因を検討します。

売上テスト

収益手続き2000-22では、売上テストを満たしている企業は、税務上、現金主義会計を使用することができます。 これには、個人事業主、パートナーシップ、S法人、通常の法人が含まれます。 納税者が売上テストを満たす場合、「重要な収入を生み出す要素」（後述）である商品を販売しているかどうかは問題になりません。

売上テストを計算するために、企業は過去3年間の売上を平均します。 この平均値が100万ドルの基準額に満たない場合、現金主義が常に認められます(ただし、必須ではありません)。 このテストでは、総収入には、販売収入、サービス、利子、配当、家賃、ロイヤリティなどの通常の項目が含まれますが、納税者が徴収する売上税は含まれません。

支配されているグループの一員である企業は、100万ドルのテストを満たすかどうかを判断するために、グループに含まれるすべての企業のレシートを組み合わせなければなりません。 短期間の事業では年率調整が必要 事業開始から3年未満の納税者は、事業を行っていた年の収入のみを用いて平均値を算出します。

この歳入手続きには、もともともう1つの要件である「適合性ルール」が含まれていました。 銀行からの融資を受けるために一時的に行う場合などの特殊な状況を除き、納税者は、経営者、投資家、債権者のいずれかに向けて作成する財務諸表について、2000年12月16日以降に終了する年度については、現金主義会計を使用することが求められていました。 この要求は、会計士が中小企業の顧客のために発生主義の財務諸表を作成する際に、間違いなく問題となっていました。 この問題を解決するために、IRSは今年初めにレベニュー・プロシージャ2001-10を発行しました。このレベニュー・プロシージャでは、適合性の要件は削除されましたが、IRCセクション446で要求されているように、適切な帳簿と記録の必要性が再び強調され、企業は帳簿上の所得と税務上の所得との間の調整を維持するように注意されました。

PASS/FAIL

収益手順2000-22は、100万ドルの平均収益テストに失敗した企業には適用されません。 このような企業の場合、現金法と発生主義法のどちらを使用するかは、重要な収入を生み出す要因テストと企業の種類という2つの問題に基づいて決定されます。 一般的に、商品を販売する企業は、仕入と売上に発生主義を採用しなければなりません。 このルールは、財務省規則1.446-1項に基づき、重要な収入源ルールとしてより適切に知られています。

過去にIRSは、現金主義では所得が明確に反映されないとして、このルールを利用して納税者に発生主義への変更を迫っていました。 2000年初頭、IRSは重要な裁判で敗訴しました（Osteopathic Medical Oncology and Hematology, 113 TC No.16）。 裁判所は、重要な収入を生み出す要因のテストは、

物質がサービスから切り離せないものである場合には適用されないとしました。

素材の販売や使用がサービスの提供に従属していた場合。

IRSは結果のみを認めましたが、このケースは、医療専門家、建築家、請負業者などの事業体が、年間売上高が100万ドル以上の場合に、同様の状況で現金法の使用を支持するために提示する議論の基礎を形成しています。

追加の裁判例やIRSの非公式な声明によると、仕入原価が総売上高の8%以下の場合、特定の事業体では現金主義が認められるようです。 本稿では、Osteopathic Medical社の要件または8%テストのいずれかを満たす事業体をサービス業と呼び、後述する場合を除き、現金法を使用する要件を満たしていると考えます。

2つ目の問題は、企業の種類です。 Cコーポレーション（農場を除く）は、過去3年間の平均年間総収入が500万ドル以上であれば、発生主義を採用しなければなりません。 また、タックス・シェルターや、500万ドルのテストに合格しなかったCコーポレーションをパートナーとするジェネラル・パートナーシップにも発生主義が求められます（セクション448(a)(2)）。

The RUNDOWN

農家や、上述した特殊なタックスシェルターや法人パートナーの例外を除いて、レベニュープロシージャ2000-22の規則は以下のように要約されます。

個人事業主、S法人、有限責任会社、パートナーシップの場合。

企業が100万ドルの平均収益テストを満たしていれば、現金法は常に認められます。

事業体テストは適用されません。

売上高が100万ドル以上で、サービス業テストを満たしていれば、現金主義が認められます。

100万ドルの平均売上高と重要な収入源テストの両方に失敗した場合は、発生主義法が必要となります。

C法人の場合。

適格なパーソナル・サービス・コーポレーションである場合、現金法が認められます。

100万ドルの平均収入テストを満たしていれば、現金主義は常に認められます。

平均売上高が100万ドル以上500万ドル未満で、サービス業テストを満たしている場合、現金主義が認められます。

100万ドルのテストと重要な収入を生み出す要因のテストの両方に失敗した場合は、発生主義法が必要となります。

平均売上高が500万ドル以上の場合、発生主義法が要求されます。

以下の展示では、中小企業が適切な会計方法を選択するためのフローチャートを紹介しています。

良い始まりです

収益手順書2000-22とそれに続く収益手順書2001-10は、過去25年間CPAを悩ませてきた現金主義か発生主義かという問題を解決するものではありません。

Reven Procedure 2000-22とそれに続くReven Procedure 2001-10は、過去25年間にわたってCPAを悩ませてきた現金主義や発生主義の問題を解決するものではありません。 小規模企業の団体や多くの議員は、売上テストをさらに緩和し、年間250万ドルから500万ドルの売上の企業にのみ影響を与えるようにすることを求め続けています。 税制改正に意欲的な共和党政権が誕生したことで、今後、売上基準額が引き上げられる可能性が高まっています。