Met de publicatie van revenue procedure 2000-22 heeft de IRS kleine bedrijven de broodnodige richtlijnen gegeven voor het kiezen of wijzigen van hun boekhoudmethoden voor belastingdoeleinden. Dit artikel geeft een overzicht van de regels die van toepassing zijn wanneer bedrijven een boekhoudmethode moeten kiezen en gaat in op enkele van de andere factoren die van invloed zijn op hun beslissing.

De VERKOOPSTEST

Vergoedingsprocedure 2000-22 staat iedere onderneming die aan een verkooptest voldoet, toe voor belastingdoeleinden de kasstelsel-methode te gebruiken. Dit geldt voor eenmanszaken, personenvennootschappen, S-vennootschappen en gewone vennootschappen. Als een belastingplichtige aan de omzettoets voldoet, doet het er niet meer toe of hij goederen verkoopt die een “materiële inkomensvormende factor” zijn (hieronder besproken).

Om de sales test te berekenen, neemt een bedrijf het gemiddelde van de inkomsten van de laatste drie jaar. Als het gemiddelde lager is dan de drempel van 1 miljoen dollar, is de cash-methode altijd toegestaan (maar niet verplicht). Voor de toepassing van deze test omvatten de bruto-ontvangsten de meeste normale posten, zoals verkoopopbrengsten, diensten, rente, dividenden, huur, royalty’s en dergelijke, maar niet de omzetbelasting die de belastingplichtige int.

Bedrijven die deel uitmaken van gecontroleerde groepen moeten de ontvangsten van alle entiteiten in de groep samenvoegen om te bepalen of zij aan de 1 miljoen dollar-test voldoen. Voor korte jaren is een annualisatiecorrectie nodig. Voor belastingplichtigen die minder dan drie jaar actief zijn, wordt het gemiddelde berekend aan de hand van de inkomsten van alleen de jaren waarin zij actief zijn.

De revenue procedure bevatte oorspronkelijk nog een andere vereiste: de conformiteitsregel. Behalve in geïsoleerde omstandigheden, zoals eenmalig voor het verkrijgen van een banklening, was de belastingplichtige verplicht de kasmethode toe te passen voor jaarrekeningen die voor eender welke partij – management, investeerders of schuldeisers – werden opgesteld en voor elk jaar dat na 16 december 2000 eindigde. Deze vereiste zou ongetwijfeld problemen hebben veroorzaakt wanneer een accountant jaarrekeningen op transactiebasis opstelde voor een cliënt van een klein bedrijf. De IRS heeft het probleem begin dit jaar opgelost in revenue procedure 2001-10, die de conformiteitseis heeft geschrapt, maar opnieuw de nadruk heeft gelegd op de noodzaak van een adequate boekhouding en administratie – zoals vereist in sectie 446 van de IRC – en bedrijven eraan heeft herinnerd dat ze een aansluiting moeten bijhouden tussen boek- en belastinginkomsten.

PASS/FAIL

Revenue procedure 2000-22 is niet van toepassing op ondernemingen die niet voldoen aan de test van de gemiddelde omzet van 1 miljoen dollar. Voor deze entiteiten is het bepalen of de kas- of de toerekeningsmethode moet worden gebruikt, gebaseerd op twee kwesties: de test van de materiële inkomstenproducerende factor en het type entiteit. In het algemeen moeten ondernemingen die handelsgoederen verkopen, de toerekeningsmethode voor aan- en verkopen gebruiken. Deze regel is beter bekend, onder Treasury regulations section 1.446-1, als de material income-producing factor rule.

In het verleden heeft de IRS deze regel gebruikt om belastingbetalers te dwingen over te stappen op het toerekeningsbeginsel, met als argument dat de kasmethode geen duidelijke weergave van het inkomen was. Begin 2000 verloor de IRS een belangrijke rechtszaak ( Osteopathic Medical Oncology and Hematology, 113 TC No. 16). De rechtbanken oordeelden dat de test van de materiële inkomensvormende factor niet van toepassing is wanneer

Het materiële was onlosmakelijk verbonden met de diensten.

Verkoop of gebruik van het materiaal was ondergeschikt aan het verlenen van de diensten.

Hoewel de IRS alleen in het resultaat berustte, vormt deze zaak de basis voor argumenten die entiteiten zoals medische specialisten, architecten of aannemers kunnen aanvoeren ter ondersteuning van hun gebruik van de kasstroommethode in soortgelijke situaties wanneer zij meer dan $1 miljoen aan jaarlijkse omzet hebben.

Aanvullende rechtszaken en informele verklaringen van de IRS lijken erop te wijzen dat, wanneer de kosten van aankopen 8% of minder van de totale ontvangsten bedragen, de kasmethode in bepaalde entiteiten zou zijn toegestaan. In het kader van dit artikel zal een entiteit die voldoet aan de vereisten van Osteopathic Medical of aan de 8%-test, een dienstverlenend bedrijf worden genoemd en worden geacht te voldoen aan de vereisten om de kasmethode te gebruiken, behalve zoals hieronder wordt besproken.

Het tweede punt waar bedrijven rekening mee moeten houden, is hun type entiteit. C-vennootschappen (andere dan landbouwbedrijven) moeten de toerekeningsmethode gebruiken als hun gemiddelde jaarlijkse bruto-ontvangsten in de voorgaande drie belastingjaren meer dan 5 miljoen dollar bedroegen. De toerekeningsmethode is ook vereist voor tax shelters en voor vennootschappen onder firma die niet aan de $ 5 miljoen-test voldoen en die een C-vennootschap als partner hebben (sectie 448(a)(2)).

DE RUNDOWN

Overigens kunnen de regels in revenue procedure 2000-22 als volgt worden samengevat, behalve voor landbouwers en de ongebruikelijke uitzonderingen voor tax shelter en vennootschappen die hierboven zijn besproken:

Voor eenmanszaken, S-vennootschappen, vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid en personenvennootschappen:

De kasstroommethode is altijd toegestaan als de entiteit voldoet aan de test van $ 1 miljoen gemiddelde inkomsten.

De entiteitstoets is niet van toepassing.

De kasstroommethode is toegestaan als de onderneming meer dan $ 1 miljoen omzet heeft en voldoet aan de service business test.

De toerekeningsmethode is vereist als de entiteit zowel de test van de gemiddelde omzet van $ 1 miljoen als de test van de materiële inkomstenproducerende factor niet doorstaat.

Voor C-vennootschappen:

De kasstroommethode is toegestaan als het bedrijf een gekwalificeerde personal service corporation is.

De kasstroommethode is altijd toegestaan als de onderneming voldoet aan de gemiddelde-inkomsten-test van $ 1 miljoen.

De kasstroommethode is toegestaan als de gemiddelde omzet meer dan $1 miljoen maar minder dan $5 miljoen bedraagt en het bedrijf voldoet aan de test voor dienstverlenende bedrijven.

De toerekeningsmethode is vereist als de entiteit zowel niet voldoet aan de $ 1 miljoen-test als aan de test voor de factor die materiële inkomsten oplevert.

De toerekeningsmethode is vereist als de onderneming een gemiddelde omzet van meer dan $ 5 miljoen heeft.

De onderstaande bijlage bevat een stroomschema om kleine bedrijven te helpen de juiste boekhoudmethode te kiezen.

Een GOED BEGIN

Revenueprocedure 2000-22 en de daaropvolgende revenue procedure 2001-10 zullen de cash- of accrual-vragen die de accountants de afgelopen 25 jaar hebben geplaagd, niet oplossen. Zij zijn evenwel een eerste noodzakelijke poging om de lasten van kleine ondernemingen op het gebied van boekhouding en naleving van de voorschriften te verlichten. Kleine ondernemingen en veel leden van het Congres blijven aandringen op een verdere versoepeling van de verkooptest, zodat deze alleen van toepassing is op ondernemingen met een omzet tussen 2,5 miljoen en 5 miljoen dollar per jaar. Met de verkiezing van een Republikeinse regering die uit is op belastingveranderingen, lijkt de kans op toekomstige verhogingen van de omzetdrempel groter.