Elke maand verstrekt de IRS verschillende voorgeschreven tarieven voor federale inkomstenbelastingdoeleinden. Deze tarieven, bekend als “Applicable Federal Rates” (of AFR’s), worden regelmatig gepubliceerd als “revenue rulings” en zijn hier beschikbaar op de website van de IRS.

AFR’s worden gebruikt voor leningen die worden beschouwd als leningen onder de marktrente, die worden gedefinieerd als leningen waarbij de vermelde rentevoet lager is dan de rentevoet die voor belastingdoeleinden vereist is. Er bestaan verschillende soorten leningen onder de marktrente, zoals schenkingsleningen, vergoedingsgerelateerde leningen en leningen met aandeelhouders van vennootschappen.

Zoals hierboven opgemerkt, worden AFR’s gebruikt voor een aantal federale belastingbepalingen om de juiste bedragen te bepalen onder een veelheid van bepalingen, zoals:

Leningen met een lagere rente dan de marktrente, onder Internal Revenue Code (IRC) §7872 (zoals schenkingsleningen, compensatiegerelateerde leningen, corporatie/aandeelhoudersleningen en belastingontwijkingsleningen);

De contante waarde van een lijfrente, levensrente, termijn van jaren rente, restrente of reversionary interest onder IRC §7520;

Verzekeringsreserves onder IRC §807, evenals verzekeringsbepalingen onder §811 en §812;

De contante waarde van gouden-parachute-betalingen ingevolge IRC §280G (120% van de AFR, halfjaarlijks samengesteld);

Betalingen voor het gebruik van eigendom of diensten ingevolge IRC §467;

Onafhankelijke bedrijfsinkomsten en inkomsten uit schuldfinanciering ingevolge IRC §514;

De herkwalificatie van winst uit straddles volgens IRC §1058; en

Het gebruik van overdraagbare netto-exploitatieverliezen en ingebouwde verliezen na een eigendomswijziging zoals bepaald volgens IRC §382 beperken.

AFR’s zijn gebaseerd op het gemiddelde marktrendement op uitstaande verhandelbare obligaties van de overheid van de Verenigde Staten. Krachtens IRC §1274(d) omvat de AFR de federale korte-termijnrente (gebaseerd op de rentevoeten voor schuldinstrumenten met een looptijd van drie (3) jaar of minder); de federale middellange-termijnrente (gebaseerd op de rentevoeten voor schuldinstrumenten met een looptijd van drie (3) tot negen (9) jaar); en de federale lange-termijnrente (gebaseerd op de rentevoeten voor schuldinstrumenten met een looptijd van meer dan negen (9) jaar).

Imputed Interest on Below-Market Loans

Individuen die een schenkings- of vraaglening onder de marktprijs afsluiten, moeten in het algemeen de gederfde rente van die lening als rente-inkomsten opgeven (IRC §7872). De lener kan de gederfde rente aftrekken, tenzij het persoonlijke rente is.

Gederfde rente

Voor elke periode is de gederfde rente:

• Het bedrag aan rente dat voor die periode verschuldigd zou zijn als de rente van de lening tegen de toepasselijke federale rentevoet (AFR) zou worden opgebouwd en jaarlijks op 31 december zou worden betaald, min
• Alle rente die daadwerkelijk over de lening voor de periode moet worden betaald.

Gift- en vraagleningen

Een giftlening is elke lening onder de marktrente waarbij de gederfde rente het karakter van een gift heeft.

De leninggever wordt behandeld als een jaarlijkse betaling aan de leningnemer van de gederfde rente. Deze veronderstelde overdracht wordt behandeld als een schenking, betaling voor diensten of andere betaling, afhankelijk van de inhoud van de transactie. De lener wordt over het algemeen behandeld als een overdracht van de gederfde rente terug naar de leninggever, die het als rente-inkomsten moet melden. Deze overdrachten worden geacht elk jaar plaats te vinden, meestal op 31 december.

Voor direct opvraagbare leningen moeten belastingbetalers de AFR voor de korte termijn gebruiken die geldt voor elke halfjaarlijkse periode dat de lening uitstaat.

Gecalculeerde rente op vraagleningen met een vast bedrag dat gedurende het hele jaar uitstaat, kan worden berekend met behulp van de gemengde jaarlijkse rentevoet van 0,73% (voor 2016), per Rev. Rul. 2016-17 (tabel 6).

Term-leningen

Een term-lening is elke lening die geen vraaglening is. Een termijnlening is een lening onder de marktprijs als het bedrag van de lening meer is dan de contante waarde van alle betalingen die uit hoofde van de lening verschuldigd zijn (berekend tegen de AFR).

Een leninggever die een termijnlening onder de marktprijs verstrekt (anders dan een schenkingslening), wordt behandeld als een overdracht van een extra forfaitaire contante betaling (betaling voor verleende diensten, enz.) aan de kredietnemer op de datum waarop de lening wordt verstrekt. Het veronderstelde bedrag van de betaling is het bedrag van de lening verminderd met de contante waarde (berekend volgens de AFR) van alle betalingen die uit hoofde van de lening verschuldigd zijn.

Eenzelfde bedrag wordt behandeld als oorspronkelijke uitgiftekorting (OID). De leninggever moet het jaarlijkse deel van de OID als rente-inkomsten rapporteren. De lener kan de OID mogelijk als rentelast aftrekken.

Voor termijnleningen moeten belastingplichtigen het tarief gebruiken dat gold op de dag dat de lening werd afgesloten, gebaseerd op de looptijd van de lening, en wel als volgt:

• Korte looptijd = drie (3) jaar of minder
• Mid looptijd = meer dan drie (3) jaar, maar niet meer dan negen (9) jaar
• Lange looptijd = meer dan negen (9) jaar

Uitzonderingen

De regels voor leningen onder de marktprijs zijn niet van toepassing op:

1. Leningen tussen individuen tot $10.000, tenzij gebruikt voor de aankoop van inkomensproducerend onroerend goed.
2. Giftleningen tussen particulieren tot $ 100.000 als het netto beleggingsinkomen van de lener minder dan $ 1.000 bedraagt.
3. Leningen in verband met beloning tot $ 10.000 tussen een werkgever en een werknemer, of een onafhankelijke aannemer en een persoon die de onafhankelijke aannemer inhuurt.
4. Leningen tot $10.000 tussen een vennootschap en een aandeelhouder van de vennootschap.

Uitzonderingen 3 en 4 zijn niet van toepassing als het hoofddoel van de renteregeling het ontwijken van federale belasting is.

Bepaling van AFR’s

De IRS berekent AFR’s voor elke kalendermaand en publiceert deze in een revenue ruling. Als voorbeeld, Rev. Rul. 2014-23, gepubliceerd april 2014, gaf de AFR’s voor mei 2014. AFR’s kunnen worden samengesteld (en dus worden toegepast) maandelijks, driemaandelijks, halfjaarlijks of jaarlijks.

Zoals u kunt zien, kunnen deze percentages in sommige gevallen een grote rol spelen met betrekking tot de manier waarop bepaalde berekeningen worden gemaakt. Zowel particulieren als ondernemers doen er goed aan met hun accountant samen te werken om ervoor te zorgen dat zij voldoen aan alle regels en voorschriften, en om ervoor te zorgen dat zij gebruik maken van alle mogelijkheden en/of gerelateerde planningsstrategieën.

Disclaimer: Alle schriftelijke fiscale inhoud, opmerkingen of adviezen in dit artikel zijn beperkt tot de zaken die hierin specifiek worden uiteengezet. Dergelijke inhoud, commentaar of advies kan gebaseerd zijn op belastingwetgeving, regelgeving en administratieve en gerechtelijke interpretaties daarvan en wij zijn niet verplicht om enige inhoud, commentaar of advies bij te werken voor retroactieve of prospectieve wijzigingen in dergelijke autoriteiten. Deze mededeling is niet bedoeld om in te gaan op de mogelijke toepassing van boetes en rente, waarvoor de belastingbetaler verantwoordelijk is, die kunnen worden opgelegd wegens niet-naleving van de belastingwetgeving.