Cada mês, o IRS fornece várias taxas prescritas para fins de imposto federal sobre o rendimento. Estas taxas, conhecidas como Taxas Federais Aplicáveis (ou AFRs), são regularmente publicadas como decisões de receitas e estão disponíveis no website do IRS aqui.

AFRs são utilizadas para empréstimos que são considerados como empréstimos abaixo do mercado, que são definidos como empréstimos em que a taxa de juro declarada é inferior à taxa exigida para efeitos fiscais. Existem vários tipos de empréstimos abaixo do mercado, tais como empréstimos-prenda, empréstimos relacionados com compensações e empréstimos a accionistas de empresas.

Como acima referido, os AFRs são utilizados para uma série de disposições fiscais federais para determinar os montantes apropriados sob uma multiplicidade de disposições, tais como:

Empréstimos com taxas de juro inferiores às do mercado, ao abrigo do Código Fiscal Interno (IRC) §7872 (tais como empréstimos de doação, empréstimos relacionados com compensação, empréstimos a sociedades/accionistas e empréstimos para evitar impostos);

O valor actual de uma anuidade, juros de vida, juros de anos, juros remanescentes ou juros de reversão ao abrigo do IRC §7520;

Reservas de seguro ao abrigo do IRC §807, bem como provisões de seguro ao abrigo dos §811 e §812;

O valor actual dos pagamentos de pára-quedas dourados ao abrigo do IRC §280G (120% do AFR, composto semestralmente);

Pagamentos pelo uso de bens ou serviços ao abrigo do IRC §467;

Rendimento comercial não relacionado e rendimento financiado por dívidas ao abrigo do IRC §514;

Recaracterização do ganho de straddles sob IRC §1058; e

Limitar o uso de reportes de perdas operacionais líquidas e perdas incorporadas na sequência de uma mudança de propriedade, conforme determinado sob IRC §382.

AFRs baseiam-se no rendimento médio do mercado em obrigações de mercado pendentes do governo dos Estados Unidos. Sob IRC §1274(d), o AFR inclui a taxa federal de curto prazo (com base nas taxas de juro para instrumentos de dívida de três (3) anos ou menos); a taxa federal de médio prazo (com base nas taxas para instrumentos de dívida de três (3) a nove (9) anos); e a taxa federal de longo prazo (com base nas taxas para instrumentos de dívida que excedam nove (9) anos).

Juros de empréstimos abaixo do mercado

Os indivíduos que concedem um empréstimo abaixo do mercado ou que exigem um empréstimo geralmente devem declarar como rendimento de juros qualquer juro perdido desse empréstimo (IRC §7872). O mutuário pode ser capaz de deduzir os juros perdidos, a menos que sejam juros pessoais.

Juros perdidos

Para qualquer período, os juros perdidos são:

• O montante de juros que seria pagável para esse período se os juros do empréstimo fossem acumulados à taxa federal aplicável (AFR) e fossem pagáveis anualmente a 31 de Dezembro, menos
• Todos os juros efectivamente pagáveis sobre o empréstimo para o período.

Empréstimos de Oferta e à Procura

Um empréstimo de oferta é qualquer empréstimo abaixo do mercado em que os juros perdidos estão na natureza de uma oferta. Um empréstimo à ordem é pagável na totalidade a qualquer momento a pedido do mutuante.

O mutuante é tratado como pagando ao mutuário os juros perdidos todos os anos. Esta transferência considerada é tratada como um presente, pagamento por serviços ou outro pagamento, dependendo da substância da transacção. O mutuário é geralmente tratado como transferindo os juros perdidos de volta para o mutuante, que deve declará-los como rendimento de juros. Estas transferências são consideradas como ocorrendo todos os anos, geralmente em 31.

Para empréstimos à procura, os contribuintes devem utilizar o AFR de curto prazo em vigor para cada período semestral em que o empréstimo esteja pendente.

Juros imputados aos empréstimos à procura com um montante fixo em dívida para todo o ano podem ser calculados utilizando a taxa anual combinada de 0,73% (para 2016), por Rev. Rul. 2016-17 (quadro 6).

Empréstimos a prazo

Um empréstimo a prazo é qualquer empréstimo que não seja um empréstimo à procura. Um empréstimo a prazo é um empréstimo a prazo inferior ao mercado se o montante do empréstimo for superior ao valor actual de todos os pagamentos devidos ao abrigo do empréstimo (calculado no AFR).

Um mutuante que faça um empréstimo a prazo inferior ao mercado (que não seja um empréstimo presente) é tratado como transferindo um pagamento adicional em dinheiro (pagamento por serviços prestados, etc.) para o mutuário na data em que o empréstimo é feito. O montante de pagamento considerado é o montante do empréstimo menos o valor actual (calculado no AFR) de todos os pagamentos devidos ao abrigo do empréstimo.

Um montante igual é tratado como desconto de emissão original (OID). O mutuante deve declarar a parte anual do OID como rendimento de juros. O mutuário pode ser capaz de deduzir o OID como despesa de juros.

Para empréstimos a prazo, os contribuintes devem utilizar a taxa em vigor no dia em que o empréstimo foi feito com base no prazo do empréstimo, como se segue:

• Prazo prazo = três (3) anos ou menos
• Prazo médio = mais de três (3) anos, mas não mais de nove (9) anos
• Prazo longo = mais de nove (9) anos

Excepções

As regras de empréstimo abaixo do mercado não se aplicam:

1. Empréstimos entre indivíduos até $10.000, a menos que sejam utilizados para a compra de propriedade produtora de rendimentos.
2. Empréstimos entre indivíduos até $100.000, se o rendimento líquido de investimento do mutuário for inferior a $1.000.
3. Empréstimos relacionados com compensação até $10.000 entre um empregador e um empregado, ou um contratante independente e uma pessoa que contrate o contratante independente.
4. Empréstimos até $10.000 entre uma empresa e um accionista da empresa.

Excepções 3 e 4 não se aplicarão se o principal objectivo do acordo de juros for a fuga ao imposto federal.

Determinar AFRs

O IRS calcula os AFRs para cada mês civil e publica-os numa decisão de rendimentos. Como exemplo, a Rev. Rul. 2014-23, publicada em Abril de 2014, forneceu os AFRs para Maio de 2014. Os AFRs podem ser compostos (e portanto aplicados) mensalmente, trimestralmente, semestralmente, ou anualmente.

Como pode ver, estas taxas podem desempenhar um grande papel em alguns casos no que diz respeito à forma como certos cálculos são feitos. Tanto os indivíduos como os proprietários de empresas seriam bem aconselhados a trabalhar com o seu contabilista para garantir que estão em conformidade com quaisquer regras e regulamentos, bem como para garantir que estão a aproveitar quaisquer oportunidades e/ou estratégias de planeamento relacionadas.

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