on la publicación del procedimiento de ingresos 2000-22, el IRS proporcionó a las pequeñas empresas una orientación muy necesaria sobre la elección o el cambio de sus métodos de contabilidad a efectos fiscales. Este artículo resume las normas que se aplican cuando las empresas deben elegir un método de contabilidad y examina algunos de los otros factores que influyen en su decisión.

LA PRUEBA DE VENTAS

El procedimiento de ingresos 2000-22 permite a cualquier empresa que cumpla una prueba de ventas utilizar el método de contabilidad de caja a efectos fiscales. Esto incluye a los propietarios únicos, las sociedades colectivas, las corporaciones S y las corporaciones regulares. Si un contribuyente cumple la prueba de ventas, ya no importa si está vendiendo mercancías que son un «factor material de producción de ingresos» (que se analiza más adelante).

Para calcular la prueba de ventas, una empresa promedia los ingresos de los últimos tres años. Si el promedio es inferior al umbral de 1 millón de dólares, el método de caja siempre está permitido (pero no es obligatorio). A efectos de esta prueba, los ingresos brutos incluyen la mayoría de las partidas normales, como los ingresos por ventas, los servicios, los intereses, los dividendos, los alquileres, los cánones y similares, pero no el impuesto sobre las ventas que recauda el contribuyente.

Las empresas que forman parte de grupos controlados deben combinar los ingresos de todas las entidades incluidas en el grupo para determinar si cumplen la prueba del millón de dólares. Los años cortos requieren un ajuste de anualización. Para los contribuyentes con menos de tres años de actividad, el promedio se calcula utilizando los ingresos de sólo los años de existencia.

El procedimiento de ingresos había incluido originalmente otro requisito: la regla de conformidad. Salvo en circunstancias aisladas, como en el caso de una única vez para obtener un préstamo bancario, el contribuyente debía utilizar el método de contabilidad de caja para los estados financieros preparados para cualquier parte -dirección, inversores o acreedores- y para cualquier año que terminara después del 16 de diciembre de 2000. Este requisito habría causado indudablemente problemas cuando un contable preparaba estados financieros según el principio de devengo para un cliente de una pequeña empresa. El IRS puso remedio al problema a principios de este año en el procedimiento de ingresos 2001-10, que eliminó el requisito de conformidad, pero volvió a hacer hincapié en la necesidad de contar con libros y registros adecuados -como exige la sección 446 del IRC- y recordó a las empresas que deben mantener una conciliación entre los ingresos contables y los fiscales.

Pasa/no pasa

El procedimiento de ingresos 2000-22 no se aplica a las empresas que no pasan la prueba de ingresos medios de 1 millón de dólares. Para estas entidades, la determinación de si deben utilizar el método de caja o el de devengo se basa en dos cuestiones: la prueba del factor material de producción de ingresos y el tipo de entidad. Por lo general, las empresas que venden mercancías deben utilizar el método del devengo para las compras y las ventas. Esta regla es más propiamente conocida, según la sección 1.446-1 de la normativa del Tesoro, como la regla del factor material productor de ingresos.

En el pasado, el IRS utilizó esta regla para obligar a los contribuyentes a cambiar al método del devengo, argumentando que el método de caja no reflejaba claramente los ingresos. A principios de 2000, el IRS perdió un caso judicial clave («Osteopathic Medical Oncology and Hematology», 113 TC nº 16). Los tribunales sostuvieron que la prueba del factor material productor de ingresos no se aplicaría cuando

El material era inseparable de los servicios.

La venta o uso del material estaba subordinada a la prestación de los servicios.

Aunque el IRS sólo consintió el resultado, este caso constituye la base de los argumentos que entidades como especialistas médicos, arquitectos o contratistas pueden presentar para apoyar su uso del método de caja en situaciones similares cuando tienen más de un millón de dólares en ventas anuales.

Casos judiciales adicionales y declaraciones informales del IRS parecen indicar que, cuando el coste de las compras es el 8% o menos de los ingresos totales, el método de caja estaría permitido en ciertas entidades. A efectos de este artículo, una entidad que cumpla los requisitos de Osteopathic Medical o el test del 8% se denominará empresa de servicios y se considerará que cumple los requisitos para utilizar el método de caja, salvo lo que se comenta a continuación.

La segunda cuestión que deben considerar las empresas es su tipo de entidad. Las sociedades C (que no sean explotaciones agrícolas) deben utilizar el método del devengo si tienen una media de ingresos brutos anuales en los tres ejercicios fiscales anteriores superior a 5 millones de dólares . El método del devengo también es necesario para los refugios fiscales , y para las sociedades generales que no superen la prueba de los 5 millones de dólares y que tengan una sociedad C como socio (sección 448(a)(2)).

Así pues, aparte de los agricultores y de las excepciones inusuales de los refugios fiscales y de los socios corporativos comentadas anteriormente, las normas del procedimiento de ingresos 2000-22 pueden resumirse de la siguiente manera:

Para los propietarios únicos, las corporaciones S, las sociedades de responsabilidad limitada y las asociaciones:

El método de caja siempre se permite si la entidad cumple la prueba de ingresos medios de 1 millón de dólares.

El test de la entidad no se aplica.

Se permite el método de caja si la empresa tiene más de 1 millón de dólares en ventas y cumple el test de negocio de servicios.

Se requiere el método del devengo si la entidad no supera las pruebas de ingresos medios de 1 millón de dólares y del factor material de producción de ingresos.

Para las sociedades C:

Se permite el método de caja si la empresa es una corporación de servicios personales calificada.

El método de caja siempre se permite si la empresa cumple con la prueba de ingresos promedio de 1 millón de dólares.

Se permite el método de caja si las ventas medias son superiores a 1 millón de dólares pero inferiores a 5 millones y la empresa cumple el test de negocio de servicios.

Se requiere el método del devengo si la entidad no supera las pruebas de 1 millón de dólares y del factor de producción de ingresos importantes.

Se requiere el método del devengo si la empresa tiene más de 5 millones de dólares de ventas medias.

La siguiente exposición incluye un diagrama de flujo para ayudar a las pequeñas empresas a seleccionar el método contable adecuado.

UN BUEN COMIENZO

El procedimiento de ingresos 2000-22 y el posterior procedimiento de ingresos 2001-10 no resolverán las cuestiones de caja o devengo que han acosado a los CPA durante los últimos 25 años. Sin embargo, son un primer esfuerzo necesario para aliviar las cargas de mantenimiento de registros y de cumplimiento de las pequeñas empresas. Los grupos de pequeñas empresas, así como muchos miembros del Congreso, siguen presionando para que se flexibilice aún más la prueba de ventas, de modo que sólo afecte a las empresas con ventas de entre 2,5 y 5 millones de dólares anuales. Con la elección de una administración republicana inclinada a los cambios fiscales, la probabilidad de futuros aumentos del umbral de ventas parece mayor.