Cada mes, el IRS proporciona varias tasas prescritas para propósitos de impuestos federales sobre la renta. Estas tasas, conocidas como Tasas Federales Aplicables (o AFRs), se publican regularmente como resoluciones de ingresos y están disponibles en el sitio web del IRS aquí.

Las AFRs se utilizan para los préstamos que se consideran por debajo del mercado, que se definen como préstamos en los que la tasa de interés declarada es inferior a la tasa requerida para fines fiscales. Existen varios tipos de préstamos por debajo del mercado, como los préstamos para regalos, los préstamos relacionados con la compensación y los préstamos para accionistas de empresas.

Como se ha señalado anteriormente, los AFR se utilizan para una serie de disposiciones fiscales federales para determinar los importes adecuados en virtud de una multitud de disposiciones como:

Los préstamos con tipos de interés por debajo del mercado, según el Código de Rentas Internas (IRC) §7872 (como los préstamos para regalos, los préstamos relacionados con la compensación, los préstamos para sociedades/accionistas y los préstamos para evitar impuestos);

El valor actual de una renta vitalicia, un interés vitalicio, un interés por el plazo de años, un interés residual o un interés reversible según el IRC §7520;

Las reservas de seguros según el IRC §807, así como las disposiciones de seguros según el §811 y el §812;

El valor actual de los pagos de paracaídas de oro bajo el IRC §280G (120% del AFR, compuesto semestralmente);

Los pagos por el uso de bienes o servicios bajo el IRC §467;

Los ingresos de negocios no relacionados y los ingresos financiados por deudas bajo el IRC §514;

La recaracterización de la ganancia de los straddles bajo el IRC §1058; y

Limitar el uso de las pérdidas operativas netas y las pérdidas incorporadas después de un cambio de propiedad según lo determinado por el IRC §382.

Los AFRs se basan en el rendimiento medio de mercado de las obligaciones negociables en circulación del gobierno de los Estados Unidos. Según el IRC §1274(d), el AFR incluye el tipo federal a corto plazo (basado en los tipos de interés de los instrumentos de deuda de tres (3) años o menos); el tipo federal a medio plazo (basado en los tipos de los instrumentos de deuda de tres (3) a nueve (9) años); y el tipo federal a largo plazo (basado en los tipos de los instrumentos de deuda de más de nueve (9) años).

Intereses computados en préstamos por debajo del mercado

Las personas que hacen un regalo por debajo del mercado o un préstamo a la demanda generalmente deben declarar como ingresos por intereses cualquier interés perdido de ese préstamo (IRC §7872). El prestatario puede ser capaz de deducir los intereses condonados, a menos que sean intereses personales.

Intereses condonados

Para cualquier período, los intereses condonados son:

• El importe de los intereses que serían pagaderos para ese período si los intereses del préstamo se acumularan al tipo federal aplicable (AFR) y fueran pagaderos anualmente el 31 de diciembre, menos
• Cualquier interés realmente pagadero en el préstamo para el período.

Préstamos de regalo y a la vista

Un préstamo de regalo es cualquier préstamo por debajo del mercado en el que los intereses condonados tienen carácter de regalo. Un préstamo a la vista es pagadero en su totalidad en cualquier momento a petición del prestamista.

Se considera que el prestamista paga al prestatario los intereses condonados cada año. Esta supuesta transferencia se trata como un regalo, un pago por servicios u otro pago, dependiendo de la sustancia de la transacción. Por lo general, se considera que el prestatario transfiere los intereses no percibidos al prestamista, que debe declararlos como ingresos por intereses. Se considera que estas transferencias se producen cada año, generalmente el 31 de diciembre.

En el caso de los préstamos a la vista, los contribuyentes deben utilizar el AFR a corto plazo vigente para cada período semestral en que el préstamo esté pendiente.

Los intereses computados de los préstamos a la vista con un importe fijo pendiente durante todo el año pueden calcularse utilizando el tipo anual mixto del 0,73% (para 2016), según la Rev. Rul. 2016-17 (tabla 6).

Préstamos a plazo

Un préstamo a plazo es cualquier préstamo que no sea a la vista. Un préstamo a plazo es un préstamo por debajo del mercado si el importe del préstamo es superior al valor actual de todos los pagos adeudados en virtud del préstamo (calculado al AFR).

Un prestamista que realiza un préstamo a plazo por debajo del mercado (que no sea un préstamo de regalo) se trata como si transfiriera un pago adicional en efectivo a tanto alzado (pago por servicios prestados, etc.) al prestatario en la fecha en que se realiza el préstamo. El importe del pago considerado es el importe del préstamo menos el valor actual (calculado según el AFR) de todos los pagos debidos en virtud del préstamo.

Una cantidad igual se trata como descuento por emisión original (OID). El prestamista debe declarar la parte anual del OID como ingreso por intereses. El prestatario podrá deducir el OID como gasto por intereses.

Para los préstamos a plazo, los contribuyentes deben utilizar el tipo vigente el día en que se realizó el préstamo en función del plazo del mismo, de la siguiente manera:

• Corto plazo = tres (3) años o menos
• Medio plazo = más de tres (3) años, pero no más de nueve (9) años
• Largo plazo = más de nueve (9) años

Excepciones

Las reglas de préstamos por debajo del mercado no se aplican a:

1. Préstamos entre particulares de hasta 10.000 dólares, salvo que se utilicen para la adquisición de un inmueble productor de rentas.
2. Préstamos entre particulares de hasta 100.000 dólares si los ingresos netos de inversión del prestatario son inferiores a 1.000 dólares.
3. Préstamos relacionados con la compensación de hasta 10.000 dólares entre un empleador y un empleado, o un contratista independiente y una persona que contrata al contratista independiente.
4. Préstamos de hasta 10.000 dólares entre una sociedad y un accionista de la misma.

Las excepciones 3 y 4 no se aplicarán si el propósito principal del acuerdo de intereses es la evasión del impuesto federal.

Determinación de los AFR

El IRS computa los AFR para cada mes natural y los publica en una normativa de ingresos. Como ejemplo, la Rev. Rul. 2014-23, publicada en abril de 2014, proporcionó los AFR para mayo de 2014. Las AFRs pueden ser compuestas (y por lo tanto aplicadas) mensualmente, trimestralmente, semestralmente o anualmente.

Como puede ver, estas tasas pueden jugar un gran papel en algunos casos con respecto a cómo se hacen ciertos cálculos. Tanto los individuos como los propietarios de negocios harían bien en trabajar con su contador para asegurarse de que están cumpliendo con cualquier norma y reglamento, así como para asegurarse de que están aprovechando cualquier oportunidad y/o estrategias de planificación relacionadas.

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