Co miesiąc IRS podaje różne zalecane stawki dla celów federalnego podatku dochodowego. Stawki te, znane jako Applicable Federal Rates (lub AFRs), są regularnie publikowane jako revenue rulings i są dostępne na stronie IRS tutaj.

AFRs są używane dla pożyczek, które są uważane za pożyczki poniżej rynku, które są zdefiniowane jako pożyczki, w których podana stopa procentowa jest niższa niż stopa wymagana dla celów podatkowych. Istnieją różne rodzaje pożyczek poniżej rynku, takie jak pożyczki na prezenty, pożyczki związane z wynagrodzeniem i pożyczki dla udziałowców korporacyjnych.

Jak wspomniano powyżej, współczynnik AFR jest stosowany w przypadku wielu przepisów dotyczących podatku federalnego w celu określenia odpowiednich kwot zgodnie z wieloma przepisami, takimi jak:

Kredyty z oprocentowaniem poniżej rynkowego, zgodnie z Internal Revenue Code (IRC) §7872 (takie jak kredyty na darowizny, kredyty związane z wynagrodzeniem, kredyty dla osób prawnych/udziałowców oraz kredyty na unikanie płacenia podatków);

Wartość bieżąca renty, odsetek dożywotnich, odsetek za okres lat, odsetek pozostałych lub odsetek zwrotnych zgodnie z IRC §7520;

Rezerwy ubezpieczeniowe zgodnie z IRC §807, a także przepisy ubezpieczeniowe zgodnie z §811 i §812;

Obecna wartość złotych spadochronów zgodnie z IRC §280G (120% AFR, składana co pół roku);

Płatności za korzystanie z nieruchomości lub usług zgodnie z IRC §467;

Dochód z działalności niepowiązanej i dochód finansowany długiem zgodnie z IRC §514;

Przekwalifikowanie zysków z transakcji typu straddles zgodnie z IRC §1058; oraz

Ograniczenie wykorzystania przeniesionych strat operacyjnych netto i strat wbudowanych po zmianie właściciela zgodnie z IRC §382.

AFRs są oparte na średniej rynkowej rentowności pozostających w obrocie zbywalnych zobowiązań rządu Stanów Zjednoczonych. Zgodnie z IRC §1274(d), AFR obejmuje federalną stopę krótkoterminową (opartą na stopach procentowych dla instrumentów dłużnych o okresie trzech (3) lat lub krótszym); federalną stopę średnioterminową (opartą na stopach procentowych dla instrumentów dłużnych o okresie od trzech (3) do dziewięciu (9) lat); oraz federalną stopę długoterminową (opartą na stopach procentowych dla instrumentów dłużnych o okresie przekraczającym dziewięć (9) lat).

Odsetki naliczone od pożyczek poniżej rynku

Osoby fizyczne, które udzielają pożyczki poniżej rynku w formie darowizny lub pożyczki na żądanie, muszą generalnie zgłosić jako dochód odsetkowy wszelkie utracone odsetki od tej pożyczki (IRC §7872). Pożyczkobiorca może być w stanie odliczyć utracone odsetki, chyba że są to odsetki osobiste.

Odsetki utracone

Dla każdego okresu, utracone odsetki to:

• Wysokość odsetek, które byłyby płatne za ten okres, gdyby odsetki od pożyczki narosły według obowiązującej stopy federalnej (AFR) i były płatne rocznie w dniu 31 grudnia, minus
• Wszystkie odsetki faktycznie płatne od pożyczki za ten okres.

Pożyczki na prezent i na żądanie

Pożyczka na prezent to każda pożyczka poniżej rynku, w której umorzone odsetki mają charakter prezentu. Pożyczka na żądanie jest płatna w całości w dowolnym momencie na żądanie pożyczkodawcy.

Pożyczkodawca jest traktowany jako płacący pożyczkobiorcy umorzone odsetki każdego roku. Ten domniemany transfer jest traktowany jako darowizna, płatność za usługi lub inna płatność, w zależności od istoty transakcji. Kredytobiorca jest generalnie traktowany jako przekazujący umorzone odsetki z powrotem do kredytodawcy, który musi je zgłosić jako przychód z odsetek. W przypadku pożyczek na żądanie, podatnicy powinni stosować krótkoterminowy współczynnik AFR obowiązujący dla każdego półrocznego okresu, w którym pożyczka jest wypłacana.

Odsetki naliczone od pożyczek na żądanie o stałej kwocie pozostającej do spłaty przez cały rok mogą być obliczane przy użyciu mieszanej rocznej stopy 0,73% (dla 2016 r.), zgodnie z Rev. Rul. 2016-17 (tabela 6).

Pożyczki terminowe

Pożyczka terminowa to każda pożyczka, która nie jest pożyczką na żądanie. Pożyczka terminowa jest pożyczką poniżej rynku, jeżeli kwota pożyczki jest wyższa niż wartość bieżąca wszystkich płatności należnych z tytułu pożyczki (obliczona w AFR).

Pożyczkodawca, który udziela pożyczki terminowej poniżej rynku (innej niż pożyczka w formie darowizny) jest traktowany jako przekazujący dodatkową zryczałtowaną płatność gotówkową (płatność za świadczone usługi itp.) na rzecz pożyczkobiorcy w dniu udzielenia pożyczki. Uznana kwota płatności jest kwotą pożyczki pomniejszoną o wartość bieżącą (obliczoną na podstawie AFR) wszystkich płatności należnych z tytułu pożyczki.

Równa kwota jest traktowana jako dyskonto z tytułu emisji pierwotnej (OID). Pożyczkodawca musi wykazać roczną część OID jako przychód z odsetek. Pożyczkobiorca może być w stanie odliczyć OID jako koszt odsetkowy.

Dla pożyczek terminowych podatnicy powinni stosować stopę procentową obowiązującą w dniu udzielenia pożyczki w oparciu o okres pożyczki, w następujący sposób:

• Krótkoterminowa = trzy (3) lata lub mniej
• Średnioterminowa = powyżej trzech (3) lat, ale nie powyżej dziewięciu (9) lat
• Długoterminowa = powyżej dziewięciu (9) lat

Wyjątki

Zasady pożyczek poniżej rynku nie mają zastosowania do:

1. Pożyczek pomiędzy osobami fizycznymi w wysokości do $10,000, chyba że są wykorzystywane do zakupu nieruchomości przynoszącej dochód.
2. Pożyczki podarunkowe pomiędzy osobami fizycznymi do $100,000, jeśli dochód inwestycyjny netto pożyczkobiorcy jest poniżej $1,000.
3. Pożyczki związane z wynagrodzeniem do $10,000 pomiędzy pracodawcą a pracownikiem lub niezależnym wykonawcą a osobą, która zatrudnia niezależnego wykonawcę.
4. Pożyczki do $10,000 pomiędzy korporacją a udziałowcem korporacji.

Wyjątki 3 i 4 nie będą miały zastosowania, jeżeli głównym celem umowy odsetkowej jest uniknięcie podatku federalnego.

Określanie AFR

IrS oblicza AFR za każdy miesiąc kalendarzowy i publikuje je w orzeczeniu o dochodach. Jako przykład, Rev. Rul. 2014-23, opublikowany w kwietniu 2014 roku, podał AFR za maj 2014 roku. AFRs mogą być składane (a zatem stosowane) miesięcznie, kwartalnie, półrocznie lub rocznie.

Jak widać, stawki te mogą odgrywać dużą rolę w niektórych przypadkach dotyczących sposobu dokonywania pewnych obliczeń. Zarówno osoby fizyczne, jak i właściciele firm powinni współpracować ze swoim księgowym, aby upewnić się, że są w zgodzie z wszelkimi zasadami i przepisami, jak również upewnić się, że wykorzystują wszelkie możliwości i/lub związane z nimi strategie planowania.

Zrzeczenie się odpowiedzialności: Wszelkie pisemne treści podatkowe, komentarze lub porady zawarte w tym artykule są ograniczone do spraw szczegółowo w nim określonych. Takie treści, komentarze lub porady mogą opierać się na ustawach podatkowych, przepisach oraz ich administracyjnych i sądowych interpretacjach i nie mamy obowiązku aktualizowania treści, komentarzy lub porad pod kątem wstecznych lub przyszłych zmian w takich organach. Celem niniejszego komunikatu nie jest odniesienie się do potencjalnego zastosowania kar i odsetek, za które odpowiedzialny jest podatnik, które mogą zostać nałożone za nieprzestrzeganie prawa podatkowego.