Wydając procedurę dochodową 2000-22, IRS dostarczył małym firmom bardzo potrzebnych wskazówek dotyczących wyboru lub zmiany metod księgowania dla celów podatkowych. Niniejszy artykuł podsumowuje zasady, które mają zastosowanie, gdy przedsiębiorstwa muszą wybrać metodę rachunkowości oraz analizuje niektóre z innych czynników, które wpływają na ich decyzję.

TEST SPRZEDAŻY

Procedura dochodowa 2000-22 pozwala każdej firmie, która spełnia test sprzedaży, na stosowanie metody kasowej do celów podatkowych. Dotyczy to przedsiębiorców indywidualnych, spółek osobowych, korporacji typu S oraz zwykłych korporacji. Jeżeli podatnik spełnia test sprzedaży, nie ma już znaczenia, czy sprzedaje towary, które są „istotnym czynnikiem generującym dochód” (omówionym poniżej).

Aby obliczyć test sprzedaży, firma uśrednia przychody z ostatnich trzech lat. Jeżeli średnia jest niższa niż próg 1 mln USD, metoda kasowa jest zawsze dozwolona (ale nie wymagana). Dla celów tego testu wpływy brutto obejmują większość normalnych pozycji, takich jak przychody ze sprzedaży, usługi, odsetki, dywidendy, czynsze, tantiemy i tym podobne, ale nie podatek od sprzedaży, który podatnik pobiera.

Firmy, które są częścią kontrolowanych grup, muszą połączyć wpływy dla wszystkich podmiotów wchodzących w skład grupy, aby określić, czy spełniają test 1 miliona dolarów. Krótkie lata wymagają korekty rocznej. W przypadku podatników prowadzących działalność krócej niż trzy lata, średnia jest obliczana z wykorzystaniem przychodów tylko z lat istnienia.

Procedura podatkowa pierwotnie zawierała jeszcze jeden wymóg: zasadę zgodności. Z wyjątkiem odosobnionych okoliczności, takich jak jednorazowe uzyskanie kredytu bankowego, podatnik był zobowiązany do stosowania metody kasowej w sprawozdaniach finansowych sporządzanych dla dowolnej strony – zarządu, inwestorów lub wierzycieli – za każdy rok kończący się po 16 grudnia 2000 r. Wymóg ten niewątpliwie spowodowałby problemy w zakresie stosowania metody kasowej. Wymóg ten niewątpliwie spowodowałby problemy, gdyby księgowy sporządzał sprawozdania finansowe według zasady memoriałowej dla klienta będącego małą firmą. IRS zaradził temu problemowi na początku tego roku w procedurze dochodowej 2001-10, która usunęła wymóg zgodności, ale ponownie podkreśliła potrzebę prowadzenia odpowiednich ksiąg i rejestrów – wymaganych przez sekcję 446 IRC – i przypomniała firmom o prowadzeniu uzgodnień między dochodem księgowym i podatkowym.

PASS/FAIL

Procedura dochodowa 2000-22 nie ma zastosowania do spółek, które nie zdały testu średniego dochodu w wysokości 1 miliona dolarów. W przypadku tych jednostek ustalenie, czy należy stosować metodę kasową czy memoriałową, opiera się na dwóch kwestiach: teście istotnego czynnika generującego dochód oraz rodzaju jednostki. Zasadniczo firmy sprzedające towary muszą stosować metodę memoriałową w odniesieniu do zakupów i sprzedaży. Zasada ta jest bardziej znana, zgodnie z sekcją 1.446-1 przepisów skarbowych, jako zasada istotnego czynnika wytwarzającego dochód.

W przeszłości IRS wykorzystywał tę zasadę, aby zmusić podatników do przejścia na metodę memoriałową, argumentując, że metoda kasowa nie odzwierciedla jasno dochodu. Na początku 2000 r. IRS przegrał kluczową sprawę sądową (Osteopathic Medical Oncology and Hematology, 113 TC No. 16). Sądy uznały, że test istotnego czynnika generującego dochód nie będzie miał zastosowania, gdy

Materiał był nierozerwalnie związany z usługami.

Sprzedaż lub wykorzystanie materiału było podporządkowane świadczeniu usług.

Mimo, że IRS przychylił się tylko do wyniku, sprawa ta stanowi podstawę do argumentacji, którą mogą przedstawić podmioty takie jak lekarze specjaliści, architekci czy wykonawcy, aby uzasadnić zastosowanie metody kasowej w podobnych sytuacjach, gdy ich roczna sprzedaż przekracza 1 mln USD.

Dodatkowe sprawy sądowe i nieformalne oświadczenia IRS wydają się wskazywać, że w przypadku, gdy koszt zakupów wynosi 8% lub mniej całkowitych wpływów, metoda kasowa byłaby dopuszczalna w niektórych jednostkach. Dla celów niniejszego artykułu, podmiot, który spełnia wymogi określone w Osteopathic Medical lub test 8%, będzie określany mianem działalności usługowej i będzie uznawany za spełniający wymogi stosowania metody kasowej, z wyjątkiem sytuacji omówionych poniżej.

Drugą kwestią, którą firmy muszą rozważyć, jest rodzaj podmiotu. Korporacje typu C (inne niż gospodarstwa rolne) muszą stosować metodę memoriałową, jeśli ich średnie roczne wpływy brutto za poprzednie trzy lata podatkowe wyniosły ponad 5 milionów dolarów. Metoda memoriałowa jest również wymagana w przypadku schronisk podatkowych oraz w przypadku spółek jawnych, które nie spełniły kryterium 5 milionów dolarów, a których wspólnikiem jest korporacja typu C (sekcja 448(a)(2)).

Poza wyjątkami dotyczącymi rolników oraz nietypowych schronień podatkowych i spółek osobowych omówionymi powyżej, zasady zawarte w procedurze podatkowej 2000-22 można podsumować w następujący sposób:

Dla osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, spółek S, spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek osobowych:

Metoda kasowa jest zawsze dozwolona, jeżeli jednostka spełnia test średnich przychodów w wysokości 1 mln USD.

Test podmiotu nie ma zastosowania.

Metoda kasowa jest dozwolona, jeżeli przedsiębiorstwo ma ponad 1 mln USD sprzedaży i spełnia test działalności usługowej.

Metoda memoriałowa jest wymagana, jeżeli jednostka nie spełni zarówno kryterium średniego przychodu w wysokości 1 mln USD, jak i kryterium istotnego czynnika generującego dochód.

Dla korporacji typu C:

Metoda kasowa jest dozwolona, jeżeli firma jest kwalifikowaną korporacją usług osobistych.

Metoda kasowa jest zawsze dozwolona, jeżeli spółka spełnia test średnich przychodów w wysokości 1 mln USD.

Metoda kasowa jest dozwolona, jeżeli średnia sprzedaż wynosi ponad 1 mln USD, ale mniej niż 5 mln USD, a spółka spełnia test działalności usługowej.

Metoda memoriałowa jest wymagana, jeżeli jednostka nie przejdzie zarówno testu 1 mln USD, jak i testu istotnego czynnika generującego dochód.

Metoda memoriałowa jest wymagana, jeżeli przedsiębiorstwo ma więcej niż 5 milionów USD średniej sprzedaży.

Poniżej przedstawiono schemat blokowy, który ma pomóc małym przedsiębiorstwom w wyborze właściwej metody rachunkowości.

DOBRY POCZĄTEK

Procedura dochodowa 2000-22 i późniejsza procedura dochodowa 2001-10 nie rozwiążą pytań dotyczących metody kasowej lub memoriałowej, które dręczyły CPA przez ostatnie 25 lat. Są one jednak potrzebnym pierwszym wysiłkiem w kierunku złagodzenia obciążeń małych przedsiębiorstw związanych z prowadzeniem ewidencji i przestrzeganiem przepisów. Grupy małych przedsiębiorstw, jak również wielu członków Kongresu, nadal naciskają na dalsze złagodzenie testu sprzedaży, tak aby dotyczył on tylko firm o sprzedaży pomiędzy 2,5 mln a 5 mln dolarów rocznie. Wraz z wyborem republikańskiej administracji skłonnej do zmian podatkowych, prawdopodobieństwo podniesienia progu sprzedaży w przyszłości wydaje się większe.